2015《稅法》高頻考點(diǎn):已納消費(fèi)稅扣除的計算
【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》高頻考點(diǎn):已納消費(fèi)稅扣除的計算。本考點(diǎn)屬于《稅法》第三章消費(fèi)稅法第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。
【考頻分析】:
考頻:★★
注釋:本考點(diǎn)2012年考過計算題。

(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
【高頻考點(diǎn)】:已納消費(fèi)稅扣除的計算
(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
P146允許扣稅的項目(教材有9項)
1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙
2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品
3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石
4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火
5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
7.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板
8.以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油(新改)
9.外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)
扣稅計算公式如下:
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價
買價是指發(fā)票上的銷售額,不包括增值稅稅額 。
對扣稅規(guī)則的理解:
1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。
2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工,不能跨稅目抵扣。
3.需自行計算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣,不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。
4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。
5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅的稅款。
6.納稅人外購應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油,根據(jù)其取得的外購應(yīng)稅油品增值稅專用發(fā)票開具時間來確定具體扣除金額,如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調(diào)整前則按照調(diào)整前的成品油消費(fèi)稅稅率計算扣除消費(fèi)稅;如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調(diào)整后,則按照調(diào)整后的成品油消費(fèi)稅稅率計算扣除消費(fèi)稅。P146
7.對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè),凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場,而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。
(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
1.可抵稅的項目有9項
與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。
2.計算公式為:
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。
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