2015《稅法》高頻考點:一般收入的確認
【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》高頻考點:一般收入的確認。本考點屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算的內(nèi)容。
【考頻分析】:
考頻:★★★★
注釋:本考點2012年考過綜合題。

1.銷售貨物收入確認的一般規(guī)定
2.提供勞務(wù)收入確認的一般規(guī)定
【高頻考點】:一般收入的確認
1.銷售貨物收入確認的一般規(guī)定
企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應(yīng)確認收入的實現(xiàn):
、偕唐蜂N售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制;
③收入的金額能夠可靠地計量;
、芤寻l(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
2.提供勞務(wù)收入確認的一般規(guī)定
企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。
提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:①收入的金額能夠可靠地計量;②交易的完工進度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定,可選用下列方法:①已完工作的測量;②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例。
關(guān)于各類收入的確認時間,易命制選擇題。
(1)銷售貨物收入
①銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
、阡N售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入。
、垆N售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認收入。
、茕N售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入。
(2)提供勞務(wù)收入
、侔惭b費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
、谛麄髅浇榈氖召M。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
、圮浖M。為特定客戶開發(fā)軟件的收費,應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
④服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費,在提供服務(wù)的期間分期確認收入。
、菟囆g(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的,預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動,分別確認收入。
⑥會員費。
會籍會員費+其他商品服務(wù)另行收費的方式——即時確認
會籍會員費+免費或低價商品服務(wù)的方式——受益期內(nèi)分期確認
⑦特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入,屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費,在提供服務(wù)時確認收入。
、鄤趧(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費,在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入
是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益
除另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
P259新增:增加滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的規(guī)定
自2014年11月17日起,對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得,計入其收入總額,依法計征企業(yè)所得稅。其中,內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得,依法免征企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅款由企業(yè)自行申報繳納。內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報繳納企業(yè)所得稅時,對香港聯(lián)交所非H股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅,可依法申請稅收抵免。
5.利息收入
按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
P259:混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理規(guī)定
自2013年9月1日起,企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù),是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合5個條件的混合性投資業(yè)務(wù),按照債權(quán)性投資業(yè)務(wù)進行企業(yè)所得稅處理。
5個條件是:
(1)被投資企業(yè)接受投資后,需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息,下同);
(2)有明確的投資期限或特定的投資條件,并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;
(3)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);
(4)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);
(5)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
6.租金收入
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。
7.特許權(quán)使用費收入
按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
8.接受捐贈收入
在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
9.其他收入
是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】:
2015《稅法》第十章企業(yè)所得稅法基礎(chǔ)考點匯總
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