【東奧小編】要參加2016年注冊會計師考試的考生都開始緊張備考，為了幫助大家提升備考效率東奧會計在線整理了2016年注冊會計師考試預(yù)習知識點，下面是2016年注冊會計師考試預(yù)習《稅法》：國際稅收協(xié)定典型條款。

　　知識點：國際稅收協(xié)定典型條款

　　國際稅收協(xié)定的內(nèi)容主要包括協(xié)定適用范圍、基本用語的定義、對所得和財產(chǎn)的課稅、 避免雙重征稅的辦法、特別規(guī)定以及協(xié)定生效或終止的時間等。

　　——基于新加坡與中國，11項

　　(一) 適用范圍：

　　1.締約國一方或者同時為雙方的稅收居民：個人、公司、其他團體。不適用于第三方居民。

　　我國個人居民判定標準：住所、居住時間

　　我國居民企業(yè)判定標準：注冊地、實際管理機構(gòu)所在地

　　2.雙重居民身份下最終居民身份的判定標準：

　　個人(4個)依次是：永久性住所;重要利益中心;習慣性居處;國籍。

　　公司和其他團體：同時為締約國雙方居民的人，應(yīng)認定其是“實際 管理機構(gòu)”所在國的居民。

　　(二)常設(shè)機構(gòu)

　　1.常設(shè)機構(gòu)的特點：

　　(1)實質(zhì)存在的。

　　(2)相對固定的，且在時間上具有—定的持久性。

　　(3)全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進行的。

　　2.常設(shè)機構(gòu)包括：管理場所;分支機構(gòu);辦事處;工廠;作業(yè)場所;礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。

　　3.承包工程下常設(shè)機構(gòu)的判定：

　　對于締約國一方企業(yè)在締約對方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅在此類工地、工程或活動持續(xù)時間為六個月以上的構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

　　4.提供勞務(wù)下常設(shè)機構(gòu)的判定：

　　締約國——方企業(yè)在締約國另一方僅限于倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設(shè)立的具有準備性或輔助性的固定場所，不應(yīng)被認定為常設(shè)機構(gòu)。

　　常設(shè)機構(gòu)不包括，例如：專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施;專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所。

　　(三)營業(yè)利潤

　　在計算常設(shè)機構(gòu)利潤時，為該常設(shè)機構(gòu)發(fā)生的費用，包括行政和一般管理費用，不論發(fā)生于何處，都應(yīng)允許扣除。包括有些不是直接體現(xiàn)為常設(shè)機構(gòu)實際發(fā)生的費用，如總機構(gòu)向常設(shè)機構(gòu)分攤的行政和一般管理費用等。但這些費用必須是因常設(shè)機構(gòu)發(fā)生的且分攤比例應(yīng)在合理范圍內(nèi)。實際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)提供費用匯集范圍、費用定額、分配依據(jù)和方法等資料，以證明費用的合理性。

　　(四)國際運輸

　　締約國一方企業(yè)以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)所取得的利潤，應(yīng)僅在該締約國征稅。即：中國居民企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務(wù)，從新加坡取得的收人，在新加坡除免征所得稅外，其應(yīng)稅勞務(wù)在新加坡可以以零稅率適用貨物與勞務(wù)稅，且服務(wù)接受方就該應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額在新加坡可予全額抵扣。

　　(五)財產(chǎn)所得

　　不動產(chǎn)：不動產(chǎn)取得的所得(包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得)，不動產(chǎn)所在國有征稅權(quán)。

　　(六)投資所得：

　　1.股息：可以在取得者所在一方(即居民國)征稅，但這種征稅權(quán)并不是獨占的。

　　2.利息、特許權(quán)使用費所得：發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的可以在該締約國另一方征稅。居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨占的。

　　(七)勞務(wù)所得：包括、非獨立個人勞務(wù)

　　對于獨立個人勞務(wù)的規(guī)定：締約國一方居民個人由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨立性活動取得的所得，應(yīng)僅在該締約國征稅;

　　在締約國一方企業(yè)經(jīng)營國際運輸?shù)拇�舶或飛機上從事受雇活動取得的報酬，應(yīng)僅 在該締約國征稅。

　　(八)其他：

　　1.董事費：締約國一方居民作為締約國另一方居民公司的董事會成員取得的董事費和其他類似款項，可以在該締約國另一方征稅。

　　2.戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂家或者作為運動員，在締約國另一方從事個人活動取得的所得，可以在該締約國另一方征稅。

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