2016年注冊會計師新考季的備考正式拉開序幕!這一次，你準備好了嗎?為了幫助大家高效備考，東奧會計在線給大家整理了2016年注會考試的知識點，以下是《稅法》科目第二章知識點。

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標準是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小;在銷售額不能達到規(guī)定標準的，符合資格條件的，也可申請登記為增值稅一般納稅人。

　　(一)基本劃分標準——銷售規(guī)模的金額標準

　　1.原增值稅業(yè)務(wù)——銷售、進口貨物;提供加工修理修配勞務(wù)的登記標準

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)在50萬元(含)以下的，為小規(guī)模納稅人。

　　(2)對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元(含)以下的，為小規(guī)模納稅人。

　　2.“營改增”業(yè)務(wù)——應(yīng)稅服務(wù)的登記標準

　　“營改增”試點實施前(以下簡稱試點實施前)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān))申請辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)

　　試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷(1+3%)

　　【解釋1】年應(yīng)稅銷售額的范圍：

　　年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額

　　【解釋2】經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份

　　【注意辨析】

　　試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

　　(二)資格條件

　　銷售額不能達到規(guī)定標準但符合資格條件的，也可登記成為增值稅一般納稅人。

　　2015年4月1日以后規(guī)定的資格條件是：能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。(以教材為準)

　　(三)例外規(guī)定

　　在增值稅一般納稅人登記規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇登記、不能登記兩類。

　　1.選擇登記

　　(1)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

　　(2)兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.不能登記

　　超過規(guī)定標準的其他個人(指自然人)不屬于一般納稅人。

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