2016年注冊會計師新考季的備考正式拉開序幕!這一次，你準(zhǔn)備好了嗎?為了幫助大家高效備考，東奧會計在線給大家整理了2016年注會考試的知識點(diǎn)，以下是《稅法》科目第二章知識點(diǎn)。

　　增值稅特殊銷售方式下的銷售額的計算

　　1.采取折扣方式銷售

　　注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

　�、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)，銷售時折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。

　　折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。

　�、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)

　　特點(diǎn)：銷售時預(yù)計可能發(fā)生，按照總價法入賬(不考慮現(xiàn)金折扣)，在實(shí)際發(fā)生時作為理財性支出。

　　銷售折扣(現(xiàn)金折扣)的稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除。

　�、垆N售折讓可以從銷售額中減除。

　　2.采取以舊換新方式銷售

　�、僖话惆葱仑浲�期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

　�、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

　　3.采取還本銷售方式銷售-----銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　�、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅;

　　②雙方是否能抵扣進(jìn)項稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項稅的貨物等因素。

　　5.包裝物押金是否計入銷售額

　　包裝物租金屬于“營改增”的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)收入，一旦收取，就適用17%的增值稅稅率計稅。

　　包裝物押金則視不同情況按照下列規(guī)則進(jìn)行增值稅處理：

　　①一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理;

　�、谝荒暌詢�(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨(dú)核算者，做銷售處理;

　　③一年以上，一般做銷售處理;

　�、芫祁�(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷售處理。

　　6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　　7.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定

　　直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

　　模式一：直銷員作為銷售環(huán)節(jié)

　　模式二：直銷員作為銷售手段

　　8.融資租賃企業(yè)

　　(1)融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。

　　(2)其他融資租賃服務(wù)

　　除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，先進(jìn)行銷售額的扣減再計算增值稅的銷項稅。以收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。

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