2018CPA稅法高頻考點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣總結(jié)（三）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：門瑩2018-05-16 17:00:00

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隨著的營(yíng)改增的全面落實(shí)已經(jīng)其他稅收政策的出臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法考察的知識(shí)點(diǎn)也有很大的變化，尤其是增值稅這里每年變化都非常大，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算也有很大的變化?，F(xiàn)在小編帶大家了解一下特殊情況吧。

一、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊情況

(一)收費(fèi)公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅

通行費(fèi)指的是有關(guān)單位依法或依規(guī)定設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

通行費(fèi)種類	進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣
高速公路通行費(fèi)	（1）按照收費(fèi)公路通行費(fèi)電子普通發(fā)票注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2）2018年1月1日到6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如未能取得收費(fèi)公路增值稅電子發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票注明金額÷（1+3%）×3%
一級(jí)公路、二級(jí)公路通行費(fèi)	（1）按照收費(fèi)公路通行費(fèi)電子普通發(fā)票注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2）2018年1月1日到12月31日，納稅人支付的一級(jí)公路、二級(jí)公路通行費(fèi)，如未能取得收費(fèi)公路增值稅電子發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票注明金額÷（1+5%）×5%
橋、閘通路費(fèi)	可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通路費(fèi)發(fā)票注明金額÷（1+5%）×5%

(二)按比例分次抵扣

抵扣方式：第一年比例是60%，第一年是40%。

開始抵扣時(shí)點(diǎn)：取得不動(dòng)產(chǎn)或者取得扣稅憑證之日開始。

主要對(duì)象：

1.2016年5月1日取得的按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程

2.2016年5月1日之后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)建筑服務(wù)用于新建不動(dòng)產(chǎn)、或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并且增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%。

【解釋1】融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)建物，涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，不適用于上述兩年的情形。

【解釋2】取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)，并不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

【解釋3】購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，專用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于專用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(三)固定資產(chǎn)抵扣的其他特殊情況

1.納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許轉(zhuǎn)讓的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣

2.按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變，變的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

或者

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率

3.增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記之前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)處理。

4.2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額里抵扣。

這里總結(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊情況其實(shí)并沒有大家想象那么難，為了將它記憶的更好一些，最好可以結(jié)合具體的CPA稅法練習(xí)題進(jìn)行掌握，這在選擇題和后面的計(jì)算題、綜合題都可能出現(xiàn)，考生們要重視起來(lái)。

(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)

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