CPA稅法易錯(cuò)點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：門瑩2018-05-18 17:00:00

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稅法這一科經(jīng)常被大家認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的簡(jiǎn)單科目，不用付出太多時(shí)間就可以通過。其實(shí)不然，稅法這一科處處都會(huì)給你挖坑，如果對(duì)于知識(shí)點(diǎn)掌握的不是特別扎實(shí)，可能一不小心就掉入陷阱中。

委托加工環(huán)節(jié)的真正含義

委托加工生產(chǎn)方式值得是委托方提供原材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。

(一)委托加工的委托方和受托方之間關(guān)系

	委托方	受托方
委托加工關(guān)系成立的條件	提供原料和主要材料	收取加工費(fèi)和代墊部分輔料
加工及提貨時(shí)涉及的增值稅、消費(fèi)稅	①購買材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅	①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)設(shè)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額
消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)	①提貨時(shí)由受托方代收代繳（受托方為個(gè)人的除外） ②對(duì)于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅（含受托人為個(gè)人）的，收回后由委托方繳納消費(fèi)稅	①交貨時(shí)代收代繳委托方應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額（受托方為個(gè)人的除外） ②沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方補(bǔ)征稅款，對(duì)受托方處應(yīng)代收代繳50%以上3倍以下的罰款
代收代繳消費(fèi)稅后的相關(guān)處理	①以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅 ②以高于的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已經(jīng)代收代繳的消費(fèi)稅 ③連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，符合地稅條件的，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅	及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處