2018CPA稅法高頻考點：不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
3科
日均>3h
學(xué)過注冊會計師稅法的考生會感覺到自己經(jīng)常在計算增值稅的地方發(fā)懵出錯，看著自己好像都會了其實一做題就現(xiàn)原形，比如很多考生會將不得從銷項稅額中的抵扣的進(jìn)項稅額記錯。
不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
(一)用于簡易計稅方法項目、免征增值稅、集體福利或者個人消費稅的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)
【解釋1】將外購的貨物用于集體福利或者個人消費不屬于視同銷售，不計算銷項稅額。
【解釋2】上述固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(其他權(quán)益性無形資產(chǎn)除外)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。
【解釋3】適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)其無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
(二)非正常損失對應(yīng)的進(jìn)項稅
1.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
3.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
4.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
【解釋1】非損失指的是因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
【解釋2】已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=(已抵扣進(jìn)項稅額+待抵扣進(jìn)項稅額)×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%
【解釋3】已經(jīng)抵扣的要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
(三)特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項稅額
1.購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日程服務(wù)和娛樂服務(wù)。
2.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅不得從銷項稅額中抵扣。
要想搞懂進(jìn)項稅相關(guān)知識，只是記住是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足夠的，最好要結(jié)合CPA稅法相關(guān)習(xí)題進(jìn)行理解掌握。
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