2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月14日
3科
日均>3h
所謂心累，就是常常徘徊在堅持和放棄之間舉棋不定。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。
【例題】
某高新技術(shù)企業(yè)（居民企業(yè)）2018年銷售產(chǎn)品收入1000萬元，利潤總額為250萬元，已經(jīng)按照規(guī)定預繳了企業(yè)所得稅17.5萬元。2019年2月會計師事務(wù)所受托對該企業(yè)2018年度納稅情況進行審核，獲得如下資料：
（1）投資收益項目中包括轉(zhuǎn)讓國債收入25萬元，國債利息收入10萬元，從境內(nèi)未上市居民企業(yè)取得投資收益100萬元，被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是15%。
（2）營業(yè)外支出科目中包括通過民政部門向災(zāi)區(qū)捐贈50萬元，直接向某農(nóng)村小學捐贈20萬元；自然災(zāi)害凈損失30萬元。
（3）企業(yè)銷售費用中含廣告費185萬元，給客戶的回扣費用5萬元。企業(yè)管理費用中包含業(yè)務(wù)招待費12.5萬元。
（4）2018年向境內(nèi)某居民企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）支付借款利息支出48萬元，該筆利息的借款發(fā)生在2018年1月1日，借款金額530萬元，約定借款期3年，金融機構(gòu)同期同類貸款年利率為6%。
（5）企業(yè)2018年12月接受其他單位捐贈的汽車一輛，取得普通發(fā)票上注明金額45萬元，企業(yè)未進行任何賬務(wù)處理。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）該企業(yè)2018年投資收益項目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
（2）該企業(yè)2018年營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
（3）該企業(yè)2018年銷售費用和管理費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
（4）該企業(yè)2018年利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
（5）該企業(yè)2018年應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
（1）取得的國債利息收入和從境內(nèi)未上市的居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=10+100=110（萬元）。
（2）公益性捐贈扣除限額=（250+45）×12%=35.4（萬元），向某農(nóng)村小學的直接捐贈，不得在稅前扣除；因此營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-35.4+20=34.6（萬元）。
（3）廣告費扣除限額=1000×15%=150（萬元）
回扣支出不得扣除。
業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=1000×5‰=5（萬元）
業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=12.5×60%=7.5（萬元）
因此稅前準予扣除的業(yè)務(wù)招待費是5萬元。
銷售費用和管理費用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=（185-150）+5+（12.5-5）=47.5（萬元）。
（4）利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=48-530×6%=16.2（萬元）。
（5）應(yīng)納稅所得額=250-110+34.6+47.5+16.2+45=283.3（萬元）
應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅=283.3×15%-17.5=25（萬元）。
注：以上注會稅法例題摘自馬兆瑞習題班
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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