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2019年CPA稅法每日攻克一大題:9月14日

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:柳絮成2019-09-16 11:46:37
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2019年CPA稅法每日攻克一大題:9月14日

【例題】

某高新技術(shù)企業(yè)(居民企業(yè))2018年銷售產(chǎn)品收入1000萬元,利潤(rùn)總額為250萬元,已經(jīng)按照規(guī)定預(yù)繳了企業(yè)所得稅17.5萬元。2019年2月會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托對(duì)該企業(yè)2018年度納稅情況進(jìn)行審核,獲得如下資料:

(1)投資收益項(xiàng)目中包括轉(zhuǎn)讓國(guó)債收入25萬元,國(guó)債利息收入10萬元,從境內(nèi)未上市居民企業(yè)取得投資收益100萬元,被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是15%。

(2)營(yíng)業(yè)外支出科目中包括通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)50萬元,直接向某農(nóng)村小學(xué)捐贈(zèng)20萬元;自然災(zāi)害凈損失30萬元。

(3)企業(yè)銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi)185萬元,給客戶的回扣費(fèi)用5萬元。企業(yè)管理費(fèi)用中包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)12.5萬元。

(4)2018年向境內(nèi)某居民企業(yè)(非關(guān)聯(lián)方)支付借款利息支出48萬元,該筆利息的借款發(fā)生在2018年1月1日,借款金額530萬元,約定借款期3年,金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為6%。

(5)企業(yè)2018年12月接受其他單位捐贈(zèng)的汽車一輛,取得普通發(fā)票上注明金額45萬元,企業(yè)未進(jìn)行任何賬務(wù)處理。

要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)該企業(yè)2018年投資收益項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

(2)該企業(yè)2018年?duì)I業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

(3)該企業(yè)2018年銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

(4)該企業(yè)2018年利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

(5)該企業(yè)2018年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

(1)取得的國(guó)債利息收入和從境內(nèi)未上市的居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=10+100=110(萬元)。

(2)公益性捐贈(zèng)扣除限額=(250+45)×12%=35.4(萬元),向某農(nóng)村小學(xué)的直接捐贈(zèng),不得在稅前扣除;因此營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-35.4+20=34.6(萬元)。

(3)廣告費(fèi)扣除限額=1000×15%=150(萬元)

回扣支出不得扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=1000×5‰=5(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=12.5×60%=7.5(萬元)

因此稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是5萬元。

銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=(185-150)+5+(12.5-5)=47.5(萬元)。

(4)利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=48-530×6%=16.2(萬元)。

(5)應(yīng)納稅所得額=250-110+34.6+47.5+16.2+45=283.3(萬元)

應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=283.3×15%-17.5=25(萬元)。

注:以上注會(huì)稅法例題摘自馬兆瑞習(xí)題班

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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