應(yīng)納稅額的計算_2019年注會稅法知識點
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臨近注冊會計師考試的這段時間，應(yīng)該是考生們最忙碌的時候，為了幫助大家高效備考，小奧整理了cpa稅法重要考點，一起來看看吧。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
應(yīng)納稅額的計算
【所屬章節(jié)】
第八章 資源稅法和環(huán)境保護稅法
【知識點】應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額的計算
（一）資源稅的基本計稅規(guī)定
1.從價定率應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=計稅銷售額×適用稅率
2.從量定額應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
3.收購未稅礦產(chǎn)品的扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計算
代扣代繳應(yīng)納稅額=收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量（對應(yīng)的價款）×適用的單位稅額（稅率）
【歸納提示】資源稅計稅的關(guān)鍵是計稅依據(jù)。
從價計稅看征稅對象——精礦或原礦，可能需要折算或換算。
從量計稅看銷售量（含視同銷售量）——不按開采量或生產(chǎn)量。
（二）資源稅的特殊計稅規(guī)定
2016年資源稅改革后，資源稅的稅目范圍進行了調(diào)整，征稅對象已拓展到包括原礦、精礦（或原礦加工品）、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品。
1.原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算
征稅對象確定為精礦但納稅人銷售的是原礦的，需要換算成精礦的銷售額。
征稅對象確定為原礦但納稅人銷售的是精礦的，需要折算成原礦的銷售額。
原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算，其換算比或折算率原則上應(yīng)通過原礦售價、精礦售價和選礦比計算，也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計算。
2.資源稅的“稅不重征”規(guī)則
【歸納】已稅不再稅;已稅未稅混售要分別核算。
納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算混合銷售或加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減已單獨核算的已稅產(chǎn)品的購進金額;未分別核算的，一并計算繳納資源稅。
資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。
（三）煤炭資源稅的計算方法
【核心問題】征稅對象定位為原煤，若銷售洗選煤則銷售額需要折算。
計算公式：
原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率
洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
1.原煤的計稅依據(jù)及稅額計算
（1）納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。原煤銷售額中不包含從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用（與煤價分別核算并取得相應(yīng)憑據(jù)）。
（2）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤，計算繳納資源稅。
不論復(fù)習(xí)時間如何緊張，考生們還是要按照自身的學(xué)習(xí)情況，合理的規(guī)劃學(xué)習(xí)時間，小奧也預(yù)祝大家能在cpa考試中取得優(yōu)異的成績。
(注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》授課講義)
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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