應(yīng)納稅額的計(jì)算_2019年注會(huì)稅法知識(shí)點(diǎn)




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
應(yīng)納稅額的計(jì)算
【所屬章節(jié)】
第八章 資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法
【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)資源稅的基本計(jì)稅規(guī)定
1.從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×適用稅率
2.從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
3.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量(對(duì)應(yīng)的價(jià)款)×適用的單位稅額(稅率)
【歸納提示】資源稅計(jì)稅的關(guān)鍵是計(jì)稅依據(jù)。
從價(jià)計(jì)稅看征稅對(duì)象——精礦或原礦,可能需要折算或換算。
從量計(jì)稅看銷售量(含視同銷售量)——不按開(kāi)采量或生產(chǎn)量。
(二)資源稅的特殊計(jì)稅規(guī)定
2016年資源稅改革后,資源稅的稅目范圍進(jìn)行了調(diào)整,征稅對(duì)象已拓展到包括原礦、精礦(或原礦加工品)、金錠、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品。
1.原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算
征稅對(duì)象確定為精礦但納稅人銷售的是原礦的,需要換算成精礦的銷售額。
征稅對(duì)象確定為原礦但納稅人銷售的是精礦的,需要折算成原礦的銷售額。
原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算,其換算比或折算率原則上應(yīng)通過(guò)原礦售價(jià)、精礦售價(jià)和選礦比計(jì)算,也可通過(guò)原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤(rùn)計(jì)算。
2.資源稅的“稅不重征”規(guī)則
【歸納】已稅不再稅;已稅未稅混售要分別核算。
納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,不再繳納資源稅。納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購(gòu)已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額,在計(jì)算混合銷售或加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí),準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額;未分別核算的,一并計(jì)算繳納資源稅。
資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn),只在開(kāi)采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅,其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。
(三)煤炭資源稅的計(jì)算方法
【核心問(wèn)題】征稅對(duì)象定位為原煤,若銷售洗選煤則銷售額需要折算。
計(jì)算公式:
原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率
洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
1.原煤的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算
(1)納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷售的,以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。原煤銷售額中不包含從坑口到車站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用(與煤價(jià)分別核算并取得相應(yīng)憑據(jù))。
(2)納稅人將其開(kāi)采的原煤,自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的,在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的,視同銷售原煤,計(jì)算繳納資源稅。
不論復(fù)習(xí)時(shí)間如何緊張,考生們還是要按照自身的學(xué)習(xí)情況,合理的規(guī)劃學(xué)習(xí)時(shí)間,小奧也預(yù)祝大家能在cpa考試中取得優(yōu)異的成績(jī)。
(注:以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》授課講義)
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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