應(yīng)納稅額的計(jì)算_2019年注會(huì)稅法知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：XC2019-09-16 11:16:24

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臨近注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的這段時(shí)間，應(yīng)該是考生們最忙碌的時(shí)候，為了幫助大家高效備考，小奧整理了cpa稅法重要考點(diǎn)，一起來(lái)看看吧。

應(yīng)納稅額的計(jì)算_2019年注會(huì)稅法知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）資源稅的基本計(jì)稅規(guī)定

1.從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×適用稅率

2.從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

3.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量（對(duì)應(yīng)的價(jià)款）×適用的單位稅額（稅率）

【歸納提示】資源稅計(jì)稅的關(guān)鍵是計(jì)稅依據(jù)。

從價(jià)計(jì)稅看征稅對(duì)象——精礦或原礦，可能需要折算或換算。

從量計(jì)稅看銷售量（含視同銷售量）——不按開(kāi)采量或生產(chǎn)量。

（二）資源稅的特殊計(jì)稅規(guī)定

2016年資源稅改革后，資源稅的稅目范圍進(jìn)行了調(diào)整，征稅對(duì)象已拓展到包括原礦、精礦（或原礦加工品）、金錠、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品。

1.原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算

征稅對(duì)象確定為精礦但納稅人銷售的是原礦的，需要換算成精礦的銷售額。

征稅對(duì)象確定為原礦但納稅人銷售的是精礦的，需要折算成原礦的銷售額。

原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算，其換算比或折算率原則上應(yīng)通過(guò)原礦售價(jià)、精礦售價(jià)和選礦比計(jì)算，也可通過(guò)原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤(rùn)計(jì)算。

2.資源稅的“稅不重征”規(guī)則

【歸納】已稅不再稅;已稅未稅混售要分別核算。

納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購(gòu)已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額，在計(jì)算混合銷售或加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額;未分別核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。

資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開(kāi)采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。

（三）煤炭資源稅的計(jì)算方法

【核心問(wèn)題】征稅對(duì)象定位為原煤，若銷售洗選煤則銷售額需要折算。

計(jì)算公式：

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

1.原煤的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算

（1）納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。原煤銷售額中不包含從坑口到車站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用（與煤價(jià)分別核算并取得相應(yīng)憑據(jù)）。

（2）納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤，計(jì)算繳納資源稅。

不論復(fù)習(xí)時(shí)間如何緊張，考生們還是要按照自身的學(xué)習(xí)情況，合理的規(guī)劃學(xué)習(xí)時(shí)間，小奧也預(yù)祝大家能在cpa考試中取得優(yōu)異的成績(jī)。

(注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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