資源稅的特殊計(jì)稅規(guī)定_2020年注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算或折算
資源稅的“稅不重征”規(guī)則
【所屬章節(jié)】
第八章 資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法
【知識(shí)點(diǎn)】資源稅的特殊計(jì)稅規(guī)定
資源稅的特殊計(jì)稅規(guī)定
2016年資源稅改革后,資源稅的稅目范圍進(jìn)行了調(diào)整,征稅對(duì)象已拓展到包括原礦、精礦(或原礦加工品)、金錠、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品。
一、原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算或折算
征稅對(duì)象確定為精礦但納稅人銷(xiāo)售的是原礦的,需要換算成精礦的銷(xiāo)售額。
征稅對(duì)象確定為原礦但納稅人銷(xiāo)售的是精礦的,需要折算成原礦的銷(xiāo)售額。
原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算或折算,其換算比或折算率原則上應(yīng)通過(guò)原礦售價(jià)、精礦售價(jià)和選礦比計(jì)算,也可通過(guò)原礦銷(xiāo)售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤(rùn)計(jì)算。
二、資源稅的“稅不重征”規(guī)則
【歸納】已稅不再稅;已稅未稅混售要分別核算。
納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的,不再繳納資源稅。納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購(gòu)已稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額,在計(jì)算混合銷(xiāo)售或加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí),準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額;未分別核算的,一并計(jì)算繳納資源稅。
資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn),只在開(kāi)采后出廠銷(xiāo)售或移送自用環(huán)節(jié)納稅,其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。
【重要提示1】資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)鍵是要確定計(jì)稅依據(jù)——從價(jià)計(jì)征的銷(xiāo)售額和從量計(jì)征的課稅數(shù)量。從以往考試出題情況看,往往把資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅收優(yōu)惠混合在一起考核,所以考生在應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程中還要特別注意有無(wú)減征、免征規(guī)定。
【重要提示2】考生要關(guān)注資源稅與增值稅、所得稅的關(guān)系:
(1)凡是需要同時(shí)計(jì)算資源稅和增值稅的礦產(chǎn)品,在計(jì)算增值稅時(shí),大多適用基本稅率(16%,2019年3月31日之前),但是天然氣適用低稅率(10%,2019年3月31日之前)。
(2)在計(jì)算所得稅稅前扣除金額時(shí),由于資源稅是價(jià)內(nèi)稅,記入稅金及附加賬戶(hù),在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。而增值稅是價(jià)外稅,實(shí)際繳納的增值稅不在企業(yè)所得稅前可扣除稅金的范圍之內(nèi)。
注:以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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