資源稅的特殊計(jì)稅規(guī)定_2020年注會《稅法》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：樊蕾2019-12-18 09:45:55

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資源稅的特殊計(jì)稅規(guī)定_2020年注會《稅法》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算

資源稅的“稅不重征”規(guī)則

【所屬章節(jié)】

第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

【知識點(diǎn)】資源稅的特殊計(jì)稅規(guī)定

資源稅的特殊計(jì)稅規(guī)定

2016年資源稅改革后，資源稅的稅目范圍進(jìn)行了調(diào)整，征稅對象已拓展到包括原礦、精礦（或原礦加工品）、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品。

一、原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算

征稅對象確定為精礦但納稅人銷售的是原礦的，需要換算成精礦的銷售額。

征稅對象確定為原礦但納稅人銷售的是精礦的，需要折算成原礦的銷售額。

原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算，其換算比或折算率原則上應(yīng)通過原礦售價(jià)、精礦售價(jià)和選礦比計(jì)算，也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計(jì)算。

二、資源稅的“稅不重征”規(guī)則

【歸納】已稅不再稅；已稅未稅混售要分別核算。

納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額，在計(jì)算混合銷售或加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額；未分別核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。

資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。

【重要提示1】資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)鍵是要確定計(jì)稅依據(jù)——從價(jià)計(jì)征的銷售額和從量計(jì)征的課稅數(shù)量。從以往考試出題情況看，往往把資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅收優(yōu)惠混合在一起考核，所以考生在應(yīng)納稅額計(jì)算過程中還要特別注意有無減征、免征規(guī)定。

【重要提示2】考生要關(guān)注資源稅與增值稅、所得稅的關(guān)系：

（1）凡是需要同時(shí)計(jì)算資源稅和增值稅的礦產(chǎn)品，在計(jì)算增值稅時(shí)，大多適用基本稅率（16%，2019年3月31日之前），但是天然氣適用低稅率（10%，2019年3月31日之前）。

（2）在計(jì)算所得稅稅前扣除金額時(shí)，由于資源稅是價(jià)內(nèi)稅，記入稅金及附加賬戶，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。而增值稅是價(jià)外稅，實(shí)際繳納的增值稅不在企業(yè)所得稅前可扣除稅金的范圍之內(nèi)。

注：以上注會考試知識點(diǎn)選自劉穎老師《注冊會計(jì)師稅法》授課講義

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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