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【內(nèi)容導(dǎo)航】

納稅義務(wù)人

稅率

應(yīng)納稅額的計算

稅收減免

征收管理

【所屬章節(jié)】

第八章 資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

【知識點】水資源稅改革試點實施辦法

水資源稅改革試點實施辦法

為全面貫徹落實黨的十九大精神，推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用，推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式，根據(jù)財政部、稅務(wù)總局、水利部2017年11月24日發(fā)布《擴(kuò)大水資源稅改革試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》），自2017年12月1日起，北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、河南、山東、四川、陜西、寧夏9個省區(qū)市納入水資源稅改革試點，由征收水資源費改為征收水資源稅。

一、納稅義務(wù)人

除規(guī)定情形外，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個人，包括直接從江、河、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個人。

下列情形，不繳納水資源稅（6項）：

1.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫中取用水的。

2.家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。

3.水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的。

4.為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時應(yīng)急取用（排）水的。

5.為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取水的。

6.為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取水的。

【提示】考生要注意觀察上述不繳納水資源稅的項目的規(guī)律：一是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織取用自身水塘、水庫的水；二是生活和零星散養(yǎng)的少量取水；三是公共需要調(diào)配或臨時應(yīng)急用水。

二、稅率

為發(fā)揮水資源稅調(diào)控作用，按不同取用水性質(zhì)實行差別稅額，地下水稅額要高于地表水，超采區(qū)地下水稅額要高于非超采區(qū)，嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額要大幅高于非超采地區(qū)。對超計劃或超定額用水加征1~3倍，對特種行業(yè)從高征稅，對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、農(nóng)村生活集中式飲水工程取用水從低征稅。具體適用稅額，授權(quán)省級人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)的要求確定。

三、應(yīng)納稅額的計算

水資源稅實行從量計征。

1.對一般取用水按照實際取用水量征稅；

2.對采礦和工程建設(shè)疏干排水按照排水量征稅；

【提示】疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動。

3.對水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水按照實際發(fā)電量征稅。

【提示】此取水方式，冷卻水沒有循環(huán)利用。

四、稅收減免

下列情形，予以免征或者減征水資源稅：

1.規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。

2.取用污水處理再生水，免征水資源稅。

3.除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊、武警部隊通過其他方式取用水的，免征水資源稅。

4.抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅。

5.采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅。

6.財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。

【提示】注意區(qū)分減免水資源稅與不征水資源稅的差異。從特點分析，減免水資源稅的項目一般具有限額內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水、軍事單位非公共方式用水、水的循環(huán)利用等特征。

五、征收管理

“稅務(wù)征管、水利核量、自主申報、信息共享”的征管模式，即稅務(wù)機關(guān)依法征收管理；水行政主管部門負(fù)責(zé)核定取用水量；納稅人依法辦理納稅申報；稅務(wù)機關(guān)與水行政主管部門建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制，定期交換征稅和取用水信息資料。

水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取用水資源的當(dāng)日。除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外，水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報納稅。

水資源稅由生產(chǎn)經(jīng)營所在地的主管稅務(wù)機關(guān)征收管理，跨?。▍^(qū)、市）調(diào)度的水資源，由調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機關(guān)征收水資源稅。在試點省份內(nèi)取用水，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級財政、稅務(wù)部門決定。

注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

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