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【內(nèi)容導(dǎo)航】

納稅義務(wù)人

征稅范圍

【所屬章節(jié)】

第三章　消費(fèi)稅法

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅納稅義務(wù)人與稅目、稅率

消費(fèi)稅納稅義務(wù)人與稅目、稅率

一、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

所謂的“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品(簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品)的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。

【理解性把握】消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系

(1)雙層征收;

(2)在征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、與價(jià)格的關(guān)系、收入歸屬等方面，增值稅與消費(fèi)稅有著明顯不同。

二、征稅范圍

(一)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

1.生產(chǎn)

2.視為生產(chǎn)——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

(1)將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的;

(2)將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的。

(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

(四)零售應(yīng)稅消費(fèi)品(超豪華小汽車(chē);金、銀、鉆、鉑金)

(五)批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品(卷煙)

稅目(掌握，能力等級(jí)2)

目前，確定征收消費(fèi)稅的只有15個(gè)稅目;有的稅目還下設(shè)若干子稅目。

在學(xué)習(xí)消費(fèi)稅稅目時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：

(一)煙

子目：1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲

卷煙生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式。

2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%。

自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。

雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。

(二)酒

子目：1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒

糧食白酒和薯類(lèi)白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。

對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度(含)，或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅。

啤酒(220元/噸和250元/噸)、黃酒采用定額稅率。

果啤屬于啤酒稅目。

葡萄酒按照“其他酒”征收消費(fèi)稅。

調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅。

(三)高檔化妝品

征收范圍包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。高檔美容、修飾類(lèi)化妝品和高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品是指生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售(完稅)價(jià)格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類(lèi)化妝品和護(hù)膚類(lèi)化妝品。

不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

(四)貴重首飾及珠寶玉石

金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%;

其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)(出廠(chǎng))、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。

(五)鞭炮、焰火

不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線(xiàn)。

(六)成品油

【提示】

(1)用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于潤(rùn)滑油征稅范圍。潤(rùn)滑脂是潤(rùn)滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

(2)變壓器油、導(dǎo)熱類(lèi)油等絕緣油類(lèi)產(chǎn)品不屬于潤(rùn)滑油，不征收消費(fèi)稅。

(3)航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。

(4)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2009年1月1日起，對(duì)同時(shí)符合下列條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅：(新增)

①生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%。

②生產(chǎn)的純生物柴油符合國(guó)家《柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油(BD100)》標(biāo)準(zhǔn)。

(七)小汽車(chē)

子目：1.乘用車(chē)2.中輕型商用客車(chē)3.超豪華小汽車(chē)

含9座內(nèi)乘用車(chē)、10～23座內(nèi)中型商用客車(chē)(按額定載客區(qū)間值下限確定)。

電動(dòng)汽車(chē)以及沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。

超豪華小汽車(chē)為每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元(不含增值稅)及以上的乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)。

(八)摩托車(chē)

取消氣缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車(chē)消費(fèi)稅。

(九)高爾夫球及球具

包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

(十)高檔手表

包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元(含)以上的手表。

(十一)游艇

本稅目只涉及長(zhǎng)度、材質(zhì)、用途等項(xiàng)符合標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)艇。

(十二)木制一次性筷子

【提示】范圍窄——木制且一次性。

(十三)實(shí)木地板

含各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。

(十四)電池

范圍包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。

【提示】

(1)電池中的免稅規(guī)定：對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱(chēng)“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

(2)電池中的緩稅規(guī)定：鉛蓄電池在2015年12月31日前緩征消費(fèi)稅，自2016年1月1日起按4%稅率征收消費(fèi)稅。

(十五)涂料

涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類(lèi)液體或固體材料之總稱(chēng)。自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(VolatileOrganicCompounds，VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

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