銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）_2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：鞠溢洺2020-05-14 10:52:03

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銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）_2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第二章增值稅法——第五節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為時(shí)，按照銷(xiāo)售額與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

具體計(jì)算公式如下：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

【解釋】銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人按規(guī)定自行計(jì)算出來(lái)的，計(jì)算依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額。

價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金（價(jià)內(nèi)稅）。

價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅、資源稅等。

價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

在具體運(yùn)算時(shí)，銷(xiāo)售額可分為四類(lèi)：一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額、特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額、按差額確定銷(xiāo)售額、視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額。另外，在確定銷(xiāo)售額時(shí)，還要注意含稅銷(xiāo)售額的換算。

銷(xiāo)售額的類(lèi)別及適用情況

銷(xiāo)售額的類(lèi)別	適用情況
一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額	包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）
特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額	折扣方式銷(xiāo)售、采取以舊換新方式銷(xiāo)售、采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售、采取以物易物方式銷(xiāo)售、包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額、直銷(xiāo)方式的銷(xiāo)售額、銀行卡相關(guān)的銷(xiāo)售額
按差額確定銷(xiāo)售額	金融商品轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售額、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷(xiāo)售額、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額、其他應(yīng)稅服務(wù)差額計(jì)稅等
視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額	按照規(guī)定的順序來(lái)確定銷(xiāo)售額

（一）銷(xiāo)售額的具體內(nèi)容

銷(xiāo)售額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。與銷(xiāo)售有因果連帶關(guān)系的價(jià)外收費(fèi)都應(yīng)看作是含稅銷(xiāo)售額，即向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。

所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

【歸納1】銷(xiāo)售額的一般規(guī)定：

銷(xiāo)售額中包含的項(xiàng)目

銷(xiāo)售額中不包含的項(xiàng)目

（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款

（2）向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用

（3）消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金

（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

（3）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（4）銷(xiāo)貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)（銷(xiāo)貨方對(duì)此類(lèi)代收費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票的除外）

（5）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)

【提示】銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

【歸納2】?jī)r(jià)款和稅款合并收取的銷(xiāo)售額的換算：

增值稅的銷(xiāo)售額不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷(xiāo)售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。

視為含稅收入的主要情況

換算公式

（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

（2）價(jià)稅合并收取的金額

（3）價(jià)外費(fèi)用

（4）包裝物的押金

銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率或征收率）

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劉穎老師

《稅法》主講名師：劉穎

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