子曰：“知之者不如好之者，好之者不如樂(lè)之者”，此乃樂(lè)觀(guān)學(xué)習(xí)之謂也。既然學(xué)習(xí)是生活的一部分，就應(yīng)該樂(lè)觀(guān)地對(duì)待它，不管你在輕松地學(xué)習(xí)，還是困難地學(xué)習(xí)。其實(shí)，只要善于在未知中尋找興趣，你就能永遠(yuǎn)樂(lè)觀(guān)地對(duì)待學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法備考已進(jìn)入基礎(chǔ)階段，小編已整理了稅法的重要知識(shí)點(diǎn)，下面就隨小編來(lái)學(xué)習(xí)一下吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第二章  增值稅法——第五節(jié)  一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

（二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（掌握）

1.采取折扣方式銷(xiāo)售

注意三個(gè)概念——折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓。

①折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）

特點(diǎn)：銷(xiāo)售時(shí)折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時(shí)直接扣除。

折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除。

②銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）

特點(diǎn)：銷(xiāo)售時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生，按照總價(jià)法入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為理財(cái)性支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

【注意】折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

銷(xiāo)售折扣不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷(xiāo)售額，但是可以在計(jì)算所得稅時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額。

③銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中減除。同票折；紅票沖。

2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售

①一般按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格；

②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售

【舉例】正常銷(xiāo)售：售價(jià)0.6萬(wàn)元。還本銷(xiāo)售：售價(jià)2萬(wàn)元，5年后還本2萬(wàn)元。銷(xiāo)售額算哪一個(gè)？0.6萬(wàn)元？2萬(wàn)元？0？2萬(wàn)元在5年里的利息？

【規(guī)定】還本銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定：銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本支出。

4.采取以物易物方式銷(xiāo)售

【例如】服裝廠(chǎng)用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/p>

【規(guī)定】（1）雙方以各自發(fā)出貨物（勞務(wù)、應(yīng)稅行為）核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。

（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專(zhuān)用發(fā)票、是否是換入用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目等因素。

5.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額

【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

①除酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，包裝物單獨(dú)核算，一年以?xún)?nèi)且未超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，不做銷(xiāo)售處理。

②除酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，包裝物單獨(dú)核算，一年以?xún)?nèi)但超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，做銷(xiāo)售處理。

③除酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷(xiāo)售處理。

④酒類(lèi)包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理（黃酒、啤酒除外）。

6.直銷(xiāo)的增值稅處理

直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：

7.貸款服務(wù)的銷(xiāo)售額

①貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。

②銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷(xiāo)售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

③自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。

8.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷(xiāo)售額

直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。

【提示】發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)的銷(xiāo)售額確定和發(fā)票規(guī)定：

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注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

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