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【內(nèi)容導(dǎo)航】

出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅

【所屬章節(jié)】

第二章  增值稅法——第八節(jié) 出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

【知識點(diǎn)】出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅

出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅

三、出口貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅政策

【歸納】出口免稅政策適用于出口貨物、勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為以往環(huán)節(jié)未納過稅而無須退稅、以往環(huán)節(jié)稅金繳納情況不明無法準(zhǔn)確計算退稅等情況。

適用增值稅免稅政策的出口貨物、勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

跨境免稅(只免不退)項(xiàng)目：

1.貨物類

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。

（4）非出口企業(yè)委托出口的貨物。

（5）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

（6）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。

（7）來料加工復(fù)出口的貨物。

（8）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。

2.服務(wù)類

境內(nèi)單位和個人的部分跨境應(yīng)稅行為(另有規(guī)定除外)：

（1）工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)；存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)；標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù)、文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

（2）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。

（4）向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、無形資產(chǎn)(技術(shù)除外)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)。

（5）向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

【歸納】幾個容易混淆的問題的把握思路

四、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅征稅政策

（一）出口企業(yè)增值稅政策的不同處理情況歸納：

（二）適用增值稅征稅政策的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計算：

1.一般納稅人出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為

銷項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率

出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.小規(guī)模納稅人出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為

應(yīng)納稅額=出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為離岸價÷(1+征收率)×征收率

五、外國駐華使(領(lǐng))館及其館員在華購買貨物和服務(wù)增值稅退稅管理

（一）適用范圍

外國駐華使(領(lǐng))館及其館員(以下稱享受退稅的單位和人員)在中華人民共和國境內(nèi)購買貨物和服務(wù)增值稅退稅適用本規(guī)定。

1.享受增值稅退稅的單位和人員范圍

享受退稅的單位和人員，包括外國駐華使(領(lǐng))館的外交代表(領(lǐng)事官員)及行政技術(shù)人員，中國公民或者在中國永久居留的人員除外。

2.享受增值稅退稅的貨物和服務(wù)范圍

實(shí)行退稅政策的貨物與服務(wù)范圍，包括按規(guī)定征收增值稅、屬于合理自用范圍內(nèi)的生活辦公類貨物和服務(wù)(含修理修配勞務(wù))。

【提示】生活辦公類貨物和服務(wù)，是指為滿足日常生活、辦公需求購買的貨物和服務(wù)

【注意】不適用增值稅退稅政策的范圍(5項(xiàng))：

（1）工業(yè)用機(jī)器設(shè)備、金融服務(wù)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他貨物和服務(wù)，不屬于生活辦公類貨物和服務(wù)。

（2）購買非合理自用范圍內(nèi)的生活辦公類貨物和服務(wù)。

（3）購買貨物單張發(fā)票銷售金額(含稅價格)不足800元人民幣(自來水、電、燃?xì)?、暖氣、汽油、柴油除?，購買服務(wù)單張發(fā)票銷售金額(含稅價格)不足300元人民幣。

（4）使(領(lǐng))館館員個人購買貨物和服務(wù)，除車輛和房租外，每人每年申報退稅銷售金額(含稅價格)超過18萬元人民幣的部分。

（5）增值稅免稅貨物和服務(wù)。

（二）退稅的計算

申報退稅的應(yīng)退稅額，為增值稅發(fā)票上注明的稅額。使(領(lǐng))館及其館員購買電力、燃?xì)?、汽油、柴油，發(fā)票上未注明稅額的，增值稅應(yīng)退稅額按不含稅銷售額和相關(guān)產(chǎn)品增值稅適用稅率計算，計算公式：

增值稅應(yīng)退稅額=發(fā)票金額(含增值稅)÷(1+增值稅適用稅率)×增值稅適用稅率

（三）退稅管理

申報退稅期限：享受退稅的單位和人員，應(yīng)按季度向外交部禮賓司報送退稅憑證和資料申報退稅，報送時間為每年的1月、4月、7月、10月；本年度購買的貨物和服務(wù)(以發(fā)票開具日期為準(zhǔn))，最遲申報不得遲于次年1月。逾期報送的，外交部禮賓司不予受理。

外交部禮賓司受理使(領(lǐng))館退稅申報后，10個工作日內(nèi)，對享受退稅的單位和人員的范圍進(jìn)行確認(rèn)，對申報時限及其他內(nèi)容進(jìn)行審核、簽章，將各使(領(lǐng))館申報資料一并轉(zhuǎn)送北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅，并履行交接手

六、境外旅客購物離境退稅政策

（一）境外旅客：在中國大陸境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。

（二）退稅物品：境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品。

但不包括下列物品：

退稅商店銷售的免稅品；

禁、限品；

規(guī)定的其他物品。

（三）境外旅客申請退稅的條件：

1.同人同日同店超500——同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣；

2.新品——退稅物品尚未啟用或消費(fèi)；

3.近日——離境日距退稅物品購買日不超過90天；

4.隨行——所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或托運(yùn)出境。

（四）退稅物品的退稅率

（五）退稅計算公式

應(yīng)退增值稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率

（六）退稅方式

退稅幣種為人民幣，退稅方式包括現(xiàn)金退稅和銀行轉(zhuǎn)賬退稅兩種方式。

七、綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格管理

試點(diǎn)企業(yè)自增值稅一般納稅人資格生效之日起，適用下列稅收政策：

八、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）稅管理

出口退(免)稅憑證、資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

出口企業(yè)或其他單位騙取國家出口退稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

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