境外所得的稅額扣除_2020年注會《稅法》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：梁新穎2020-08-03 14:43:58

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境外所得的稅額扣除_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

境外所得的稅額扣除

【所屬章節(jié)】

第五章個人所得稅法——第四節(jié) 境外所得的稅額扣除

【知識點】境外所得的稅額扣除

稅法規(guī)定，居民個人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額。但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

【提示】今年CPA教材沒有收錄這部分公式和例題。今年這部分內(nèi)容沒有體現(xiàn)應(yīng)有的難度。

個人所得稅法所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額；所稱依照個人所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是居民個人境外所得已繳境外個人所得稅的抵免限額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來源于一國（地區(qū)）抵免限額為來源于該國的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額、其他所得項目抵免限額之和。

【解釋】改革后的個人所得稅法，境外所得抵免限額的計算需要歷經(jīng)三個步驟。

第一步：分類或分項計算應(yīng)納稅額

第二步：分國計算分類或分項的抵免限額

第三步：分國別確定抵免限額

這里避免國際間重復(fù)征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計算境外稅款抵免限額的方法采用的是分國分項計算、分國加總的方法，不同于企業(yè)所得稅的境外稅款抵免限額計算。

居民個人在中國境外一個國家或地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額低于抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過抵免限額的，其超過的部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。

居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。