境外所得的稅額扣除_2020年注會《稅法》重要知識點
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【內容導航】
境外所得的稅額扣除
【所屬章節(jié)】
第五章 個人所得稅法——第四節(jié) 境外所得的稅額扣除
【知識點】境外所得的稅額扣除
稅法規(guī)定，居民個人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額。但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。
【提示】今年CPA教材沒有收錄這部分公式和例題。今年這部分內容沒有體現(xiàn)應有的難度。
個人所得稅法所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額；所稱依照個人所得稅法規(guī)定計算的應納稅額，是居民個人境外所得已繳境外個人所得稅的抵免限額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，來源于一國（地區(qū)）抵免限額為來源于該國的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額、其他所得項目抵免限額之和。
【解釋】改革后的個人所得稅法，境外所得抵免限額的計算需要歷經(jīng)三個步驟。
第一步：分類或分項計算應納稅額
第二步：分國計算分類或分項的抵免限額
第三步：分國別確定抵免限額
這里避免國際間重復征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計算境外稅款抵免限額的方法采用的是分國分項計算、分國加總的方法，不同于企業(yè)所得稅的境外稅款抵免限額計算。
居民個人在中國境外一個國家或地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額低于抵免限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過抵免限額的，其超過的部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。
居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應當提供境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。
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注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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