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【內(nèi)容導(dǎo)航】

進(jìn)出口稅則

【所屬章節(jié)】

第七章 關(guān)稅法和船舶噸稅法——第二節(jié) 進(jìn)出口稅則

【知識點】進(jìn)出口稅則

進(jìn)出口稅則

一、進(jìn)出口稅則概況(了解，能力等級1)

進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定立法程序制定公布實施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。

進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，稅率表包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。

稅號及所對應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會制定的國際通用的協(xié)調(diào)編碼(H.S編碼)為基礎(chǔ)。

稅則部分內(nèi)容展示(2020年4月)：

二、稅則歸類——查找稅目

步驟如下：

1.了解需要歸類的具體進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。

2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類;對于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。

3.將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號進(jìn)行比較，篩選出最為合適的稅號。

4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用歸類總規(guī)則的有關(guān)條款來確定其稅號。如進(jìn)口地海關(guān)無法解決的稅則歸類問題，應(yīng)報海關(guān)總署明確。

三、稅率

(一)進(jìn)口關(guān)稅稅率(★★)

1.稅率設(shè)置與適用

我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。

《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定，適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。

2.稅率種類

按征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)，可以分成從價稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅。

(二)出口關(guān)稅稅率

我國現(xiàn)行稅則對100余種商品征收出口關(guān)稅。對部分商品可實行暫定稅率(200余種)。

(三)特別關(guān)稅(★★)

特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅。

【提示】對關(guān)稅稅率的理解要注意以下幾方面：

第一，進(jìn)口適用稅率的選擇是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。進(jìn)口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法，對部分商品實行從量稅、復(fù)合稅、選擇稅和滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是一種特殊的從價定率征稅方法。

第二，征收出口關(guān)稅的貨物項目很少，主要采用的是從價定率征稅的方法。

第三，原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物實行普通稅率。

(四)關(guān)稅稅率的運用(★★★)

關(guān)稅稅率的運用規(guī)則如下：

1.一般規(guī)定

進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率。

2.特殊規(guī)定

不同進(jìn)出口方式下，稅率的具體運用有不同的規(guī)定。

特殊進(jìn)出口方式的貨物或違規(guī)貨物的稅率規(guī)定

3.保稅、減免稅等貨物的補稅規(guī)定

已申報進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進(jìn)出境并放行的暫時進(jìn)出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率：

(1)保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運出境的;

(2)保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的;

(3)減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的;

(4)可暫不繳納稅款的暫時進(jìn)出境貨物，經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運出境或者進(jìn)境的;

(5)租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。

4.補征或者退還進(jìn)出口貨物稅款，應(yīng)當(dāng)按照前述規(guī)定(即2和3)確定適用的稅率。

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注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

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