生活總是讓我們遍體鱗傷，但到之后，那些受傷的地方必須會變成我們最強(qiáng)壯的地方。注冊會計師稅法已進(jìn)入備考階段，小編已整理了稅法的重要知識點(diǎn)，下面就隨小編來學(xué)習(xí)一下吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

完稅價格與應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第七章 關(guān)稅法和船舶噸稅法——第三節(jié) 完稅價格與應(yīng)納稅額的計算

【知識點(diǎn)】完稅價格與應(yīng)納稅額的計算

完稅價格與應(yīng)納稅額的計算

一、原產(chǎn)地規(guī)定

原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定，產(chǎn)自不同國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。

我國基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)國或制造國即該貨物的原產(chǎn)國。

【核心知識點(diǎn)】該國船只上卸下的海洋捕撈物，以及該國船只在海上取得的其他產(chǎn)品。

2.實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性加工是指符合以下兩個條件之一：

(1)加工后，進(jìn)出口稅則4位數(shù)稅號一級的稅則歸類發(fā)生改變。例如，從南非購買鉆石(7102)，在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾(7113),鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國就是意大利。

(2)加工增值部分占新產(chǎn)品總值比例超過30%及以上的。例如，意大利從南非購買100萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位7102不變，增值部分占新產(chǎn)品總值=40÷140×100%=28.57%，則鉆石的原產(chǎn)國是南非。如果經(jīng)意大利簡單切割后對外銷售150萬歐元，稅號前四位7102不變，增值部分占新產(chǎn)品總值=50÷150×100%=33.33%，則鉆石的原產(chǎn)國是意大利。

二、關(guān)稅完稅價格

關(guān)稅完稅價格是指貨物的關(guān)稅計稅價格。

(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價格(★★★)

根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

《海關(guān)法》規(guī)定了進(jìn)口貨物完稅價格的確定方法：

1.成交價格估價方法

正常情況下，進(jìn)口貨物以成交價格為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，從而確定進(jìn)口貨物的完稅價格。進(jìn)口貨物的成交價格，是指賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并且按照《完稅價格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

(1)進(jìn)口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合的條件

對進(jìn)口成交價格而言，交易應(yīng)是真實(shí)的;價格應(yīng)是確定的、完整的、公允的。進(jìn)口貨物完稅價格所包含的因素可用下圖表示：

(2)應(yīng)計入完稅價格的調(diào)整項(xiàng)目

進(jìn)口貨物完稅價格中的貨價應(yīng)該是完整的，包括應(yīng)由買方負(fù)擔(dān)、支付的傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)、包裝費(fèi)用、與貨物視為一體的容器費(fèi)用和其他費(fèi)用等。但不包括買方向自己的采購代理人支付的購貨傭金，也不包括貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用等。

【歸納】進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的構(gòu)成——完整的CIF：

基本構(gòu)成：貨價C+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用F+保險費(fèi)I

綜合考慮可能調(diào)整的應(yīng)計入完稅價格的項(xiàng)目：

(1)買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi);

(2)買方負(fù)擔(dān)的包裝勞務(wù)費(fèi)和包裝材料費(fèi)、與貨物視為一體的容器費(fèi)用;

(3)買方付出的其他相關(guān)費(fèi)用;

(4)與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi);

(5)賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

【注意】不計入完稅價格的因素：

(1)購貨傭金(向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用);

(2)貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修、技術(shù)援助費(fèi)(保修費(fèi)用除外);

(3)運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi);

(4)進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅;

(5)為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用;

(6)境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用;

(7)符合條件的為進(jìn)口貨物而融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用。

2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法

對于進(jìn)口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后，依次使用的方法包括：

(1)相同貨物成交價格估價方法;

【提示】第一順序，同時或大約同時(申報之日前后45日)、多個價格的選擇(最低價格)。相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致。

(2)類似貨物成交價格估價方法;

【提示】第二順序，相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致。

(3)倒扣價格估價方法;

(4)計算價格估價方法;

生產(chǎn)用材料和加工費(fèi)+通常利潤和一般費(fèi)用+I+F

【提示】倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用順序可以顛倒。

(5)合理方法。

【歸納1】上述進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法依次使用，一般不能跨順序選擇，但是納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用次序。

【歸納2】使用合理方法時，應(yīng)以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價格。但不得使用以下價格：

①境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格;

②可供選擇的價格中較高的價格;

③貨物在出口地市場的銷售價格;

④以計算價格估價方法規(guī)定之外的價值或費(fèi)用計算的相同或者類似貨物的價格;

⑤出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格;

⑥最低限價或者武斷、虛構(gòu)的價格。

(二)進(jìn)口貨物完稅價格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算(★★★)

歸納為以下圖表：

【相關(guān)鏈接】進(jìn)口貨物的運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)與完稅價格的確定有直接關(guān)系。

一般方式進(jìn)口貨物，完稅價格中包括貨價C、抵達(dá)口岸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用F和保險費(fèi)I，運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用無法確定、保險費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定運(yùn)費(fèi)，按照(貨價+運(yùn)費(fèi))×3‰計算保險費(fèi)，將計算出的運(yùn)保費(fèi)計入完稅價格。

(三)出口貨物的完稅價格(熟悉，能力等級3)

出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。

【歸納】出口貨物關(guān)稅完稅價格的構(gòu)成：

出口貨物的成交價格不能確定時，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：

1.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格;

2.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格;

3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格;

4.按照合理方法估定的價格。

三、應(yīng)納稅額的計算(★★★)

關(guān)稅應(yīng)納稅額計算有如下公式：

(一)從價計稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

(二)從量計稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

(三)復(fù)合計稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

(四)滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率

【相關(guān)鏈接】關(guān)稅稅額的計算公式較多，按照不同計征方式適用不同公式。還要注意與進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅的組價公式一起記憶。

四、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策

1.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策適用范圍

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策適用于從其他國家或地區(qū)進(jìn)口的、《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品：

(1)所有通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品;

(2)未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。

不屬于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的個人物品以及無法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

2.主要征收規(guī)定

【歸納與提示】超單次限額但未超年度總限額的，按照貨物稅率計稅;累計年交易額超過年度交易限值的，按貨物計稅且管理升級。

查看更多知識點(diǎn)：2020年注冊會計師《稅法》重要知識點(diǎn)匯總，通關(guān)必看！

沒有一顆珍珠的閃光，是靠別人涂抹上去的。小編推薦大家在學(xué)習(xí)稅法時聽東奧名師劉穎老師的課，跟著老師的思路走，可以讓學(xué)習(xí)事半功倍。以下為劉穎老師的介紹和試聽課程。

注：以上注會考試知識點(diǎn)選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）