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【內(nèi)容導(dǎo)航】

國(guó)際稅收征管合作

【所屬章節(jié)】

第十二章 國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)——第六節(jié)　國(guó)際稅收征管合作

【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際稅收征管合作

國(guó)際稅收征管合作

一、情報(bào)交換(能力等級(jí)1)

稅收情報(bào)交換是我國(guó)作為稅收公約締約國(guó)承擔(dān)的一項(xiàng)國(guó)際義務(wù)，也是我國(guó)與其他國(guó)家(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局之間進(jìn)行國(guó)際稅收征管合作以及保護(hù)我國(guó)合法稅收權(quán)益的重要方式。

情報(bào)交換通過(guò)稅收協(xié)定確定的主管當(dāng)局或其授權(quán)代表進(jìn)行。我國(guó)主管當(dāng)局為國(guó)家稅務(wù)總局。

情報(bào)交換的類(lèi)型包括專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問(wèn)和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。

我國(guó)從締約國(guó)主管當(dāng)局獲取的稅收情報(bào)可以作為稅收?qǐng)?zhí)法行為的依據(jù)，并可以在訴訟程序中出示。

稅收情報(bào)應(yīng)作密件處理。

二、海外賬戶(hù)稅收遵從法案(能力等級(jí)1)

美國(guó)《海外賬戶(hù)稅收遵從法案》簡(jiǎn)稱(chēng)FATCA，其主要目的是追查全球范圍內(nèi)美國(guó)富人的逃避繳納稅款行為。美國(guó)國(guó)會(huì)于2010年3月通過(guò)FATCA。FATCA要求外國(guó)機(jī)構(gòu)向美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告美國(guó)賬戶(hù)持有人信息，若外國(guó)機(jī)構(gòu)不遵守FATCA，美國(guó)將對(duì)外國(guó)機(jī)構(gòu)來(lái)源于美國(guó)的所得和收入扣繳30%的懲罰性預(yù)提所得稅。

美國(guó)公布以政府間合作方式實(shí)施FATCA的兩種協(xié)議模式：模式一為通過(guò)政府開(kāi)展信息交換，包括互惠型和非互惠型兩種子模式;模式二為金融機(jī)構(gòu)直接向美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送信息。

目前，國(guó)際社會(huì)對(duì)以政府間合作方式實(shí)施FATCA的模式已基本達(dá)成共識(shí)。

2014年6月，中國(guó)按照FATCA模式一中的互惠型子模式與美國(guó)簽訂政府間協(xié)議。FATCA在中國(guó)的實(shí)施將使中國(guó)金融業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生較高的合規(guī)成本;也將倒逼中國(guó)金融領(lǐng)域和稅收領(lǐng)域的改革取得突破。

三、金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)

受G20委托，OECD于2014年7月發(fā)布了《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)AEOI標(biāo)準(zhǔn))，獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會(huì)的核準(zhǔn)，為各國(guó)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的工具。

AEOI標(biāo)準(zhǔn)由《主管當(dāng)局協(xié)議范本》(MCAA)和《統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》(CRS)兩部分內(nèi)容組成。

MCAA是規(guī)范各國(guó)(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開(kāi)展金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎(chǔ)，分為雙邊和多邊兩個(gè)版本。CRS規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國(guó)稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶(hù)信息的相關(guān)要求和程序。

即：MCAA規(guī)范的是國(guó)家間的合作程序，而CRS規(guī)范一國(guó)內(nèi)稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)該國(guó)金融機(jī)構(gòu)在如何獲取滿(mǎn)足MCAA交換要求的信息的程序。

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)?shù)卿泧?guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站辦理注冊(cè)登記，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總報(bào)送境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的非居民賬戶(hù)信息，并注明報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、地址以及納稅人識(shí)別號(hào)，并且于每年5月31日前按要求報(bào)送。

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注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

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