2020年CPA-稅法《題分寶典》-企業(yè)重組所得稅和稅收優(yōu)惠

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-11 17:32:23

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2020年CPA-稅法《題分寶典》-企業(yè)重組所得稅和稅收優(yōu)惠

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企業(yè)重組的所得稅處理

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

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> > > > 知識點1 企業(yè)重組的所得稅處理

【2016年真題 ? 多選題】

企業(yè)實施合并重組，適用企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理方法時，下列處理正確的有( )。

A.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理

B.合并企業(yè)應(yīng)按賬面價值確定接受被合并企業(yè)負債的計稅基礎(chǔ)

C.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補

D.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

【2017年真題 ? 多選題】

下列關(guān)于企業(yè)股權(quán)收購重組的一般性稅務(wù)處理的表述中，正確的有( )。

A.被收購方應(yīng)確認股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失

B.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變

C.收購方取得被收購方股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定

D.收購方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定

樂學一刻-考點相關(guān)知識

（一）重組的一般性稅務(wù)處理

重組形式	內(nèi)容	稅務(wù)處理
組織形式	視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè) 企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定
債務(wù)重組	以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)	分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失
	債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)	分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失
	以低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的金額償還債務(wù)	債務(wù)人按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得債權(quán)人確認債務(wù)重組損失
收購	①被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ②收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定 ③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變
企業(yè)合并	①合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) ②被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理 ③被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補
企業(yè)分立	①被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ②分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ③被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理 ④被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理 ⑤企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補

樂學一刻-考點相關(guān)知識

—— 摘自馬兆瑞老師基礎(chǔ)精講班

> > > > 知識點2 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

【2019年真題 ? 單選題】

在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額所用的下列方法中，符合稅法規(guī)定的是( )。

A.股息所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額

B.特許權(quán)使用費所得以收入減去特許權(quán)攤銷費用為應(yīng)納稅所得額

C.租金所得以租金收入減去房屋折舊為應(yīng)納稅所得額

D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓收入減去財產(chǎn)原值為應(yīng)納稅所得額

【2015年真題 ? 多選題】

下列企業(yè)于 2015 年 1 月 1 日后購進的固定資產(chǎn)，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，

可以一次性計入成本費用扣除的有( )。

A.商場購進價值為 4500 元的二維碼打碼器

B.小型微利飲料廠購進價值為 20 萬元生產(chǎn)用的榨汁機

C.集成電器生產(chǎn)企業(yè)購進價值為 120 萬元專用于研發(fā)的分析儀

D.小型微利信息技術(shù)服務(wù)公司購進價值為 80 萬元研發(fā)用的服務(wù)器群組

（注：該知識點在2015-2019年考試中均考過綜合題，綜合題部分已單獨整理，請點擊查看！）

樂學一刻-考點相關(guān)知識

考點相關(guān)知識

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（一）稅率式優(yōu)惠

企業(yè)類型	條件	稅率
高新技術(shù)企業(yè)	①近三個會計年度的研發(fā)費總額占同期銷售收入總額不低于規(guī)定比例（三個）：5%、4%、3%（企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%） ②近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入/企業(yè)同期總收入≥60% ③企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%	15%
技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)	①在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的法人企業(yè) ②從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍》中的一種或多種技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力 ③具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上 ④從事規(guī)定的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上
從事污染防治的第三方企業(yè)（自2019年1月1日至2021年12月31日）	①在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè) ②具有1年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運營實踐，且能夠保證設(shè)施正常運行 ③具有至少5名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員，或者至少2名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)高級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員 ④從事環(huán)境保護設(shè)施運營服務(wù)的年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于60% ⑤具備檢驗能力，擁有自有實驗室，儀器配置可滿足運行服務(wù)范圍內(nèi)常規(guī)污染物指標的檢測需求 ⑥保證其運營的環(huán)境保護設(shè)施正常運行，使污染物排放指標能夠連續(xù)穩(wěn)定達到國家或者地方規(guī)定的排放標準要求 ⑦近三年內(nèi)納稅信用等級未被評定為C級或D級
非居民企業(yè)	①在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得境內(nèi)所得 ②雖在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的	10%