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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅款征收

【所屬章節(jié)】

第十三章 稅收征收管理法——第三節(jié) 稅款征收

【知識(shí)點(diǎn)】 稅款征收

稅款征收

考點(diǎn)3.1：稅款征收的七項(xiàng)原則

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或攤派稅款。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序。

(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單。

(六)稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國(guó)庫(kù)。

(七)稅款優(yōu)先的原則。

【提示】稅款優(yōu)先原則，具體有三個(gè)方面的優(yōu)先：

1.稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)。

2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

納稅人欠繳稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的執(zhí)行。

3.稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收非法所得。

納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他行政部門決定處以罰款、沒(méi)收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收非法所得。

考點(diǎn)3.2：稅款征收制度——稅款的征收方式

稅款征收方式主要有：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收、委托代征稅款、郵寄納稅、其他方式。

考點(diǎn)3.3：稅款征收制度——延期納稅

P618(二)延期繳納稅款制度

納稅人因特殊困難不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力;二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

申請(qǐng)延期繳納稅款時(shí)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.在規(guī)定期限內(nèi)納稅人提出書面申請(qǐng)。

2.稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效。

3.延期期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月，同一筆稅款不得滾動(dòng)審批。

4.批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。

考點(diǎn)3.4：稅款征收制度——滯納金

P618(三)稅收滯納金征收制度(掌握)

納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

滯納金的計(jì)算是從繳款期限屆滿次日起至實(shí)際繳納或解繳稅款之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。其滯納天數(shù)應(yīng)包含實(shí)際繳納或解繳稅款之日。

考點(diǎn)3.5：稅款征收制度——減免稅收制度

減免稅具體規(guī)定必須在稅收實(shí)體法中體現(xiàn)，地方各級(jí)人民政府及其主管部門、單位和個(gè)人等都不可擅自作出減免稅決定;納稅人減免期內(nèi)也要進(jìn)行納稅申報(bào);納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時(shí)應(yīng)及時(shí)報(bào)告。

與減免稅相關(guān)的其他規(guī)定見下表：

考點(diǎn)3.6：稅款征收制度——稅額核定和稅收調(diào)整制度

1.稅額核定制度——核定征收

根據(jù)《征管法》第三十五條的規(guī)定，納稅人(包括單位納稅人和個(gè)人納稅人)有下列六種情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

2.稅收調(diào)整制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：

(1)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;

(2)按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平;

(3)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn);

(4)按照其他合理的方法。

考點(diǎn)3.7：稅款征收制度——稅收保全措施與強(qiáng)制執(zhí)行措施

P623(七)稅收保全措施

P625(八)強(qiáng)制執(zhí)行措施

稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

程序：有根據(jù)——責(zé)令限期納稅——明顯轉(zhuǎn)移商品、貨物及其他財(cái)產(chǎn)——不能提供納稅擔(dān)保——縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，必須堅(jiān)持告誡在先的原則。

【提示】個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品。不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

【相關(guān)鏈接】稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月;重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

考點(diǎn)3.8：稅款征收制度——欠稅清繳制度

主要措施：

1.嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限——權(quán)限集中在省、自治區(qū)、直轄市一級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.限期繳稅時(shí)限——從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。

3.建立欠稅清繳制度

(1)離境清稅制度。

擴(kuò)大了阻止出境對(duì)象的范圍。

(2)建立改制納稅人欠稅的清繳制度。

《征管法》第四十八條規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

(3)大額欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上的納稅人，在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

(5)建立欠稅公告制度。

考點(diǎn)3.9：稅款征收制度——稅款的退還和追征制度

這里應(yīng)與關(guān)稅相關(guān)規(guī)定對(duì)比記憶。

考點(diǎn)3.10：企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管(新增)

【解釋】為了協(xié)調(diào)《稅收征收管理法》與《企業(yè)破產(chǎn)法》兩部法律之間規(guī)定的沖突，更好保護(hù)其他債權(quán)人利益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，自2020年3月1日起，企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收債權(quán)適用下列規(guī)定處理：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)稅收債權(quán)。范圍包括企業(yè)所欠稅款(含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同)、滯納金及罰款;特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，也應(yīng)一并申報(bào)。

2.稅收債權(quán)金額的計(jì)算：企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

3.受償順序：按照《企業(yè)破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)處理稅收債權(quán)，稅收債權(quán)(稅款)不再執(zhí)行《稅收征管法》的優(yōu)于擔(dān)保債權(quán)的規(guī)定。滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。即：破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息屬于普通破產(chǎn)債權(quán)，與其他普通債權(quán)處于同等地位，按照比例進(jìn)行分配受償。

《無(wú)欠稅證明》開具服務(wù)(新增)

《無(wú)欠稅證明》是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人申請(qǐng)，根據(jù)稅收征管信息系統(tǒng)所記載的信息，為納稅人開具的表明其不存在欠稅情形的證明。

納稅人因境外投標(biāo)、企業(yè)上市等需要，確需開具《無(wú)欠稅證明》的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。

【解釋】所稱“不存在欠稅情形”，是指納稅人在稅收征管信息系統(tǒng)中，不存在應(yīng)申報(bào)未申報(bào)記錄且無(wú)下列應(yīng)繳未繳的稅款：

(1)辦理納稅申報(bào)后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;

(2)經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查已查定納稅人的應(yīng)補(bǔ)稅額，納稅人未繳納的稅款;

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《征收管理法》核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;

(5)納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。

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注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

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