消費(fèi)稅法（1）_2020年CPA稅法每日一大題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-13 10:00:00

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消費(fèi)稅法（1）_2020年CPA稅法每日一大題

【例題·計(jì)算題】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2019年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)以直接收款方式銷售A牌卷煙80箱，取得銷售額256萬(wàn)元。

(2)以分期收款方式銷售A牌卷煙350箱，銷售額1330萬(wàn)元，合同約定當(dāng)月收取50%的貨款，實(shí)際收到30%。

(3)甲廠提供煙葉委托乙卷煙廠加工一批煙絲，煙葉成本120萬(wàn)元;乙廠收取加工費(fèi)20萬(wàn)元、代墊部分輔助材料的費(fèi)用5萬(wàn)元;煙絲當(dāng)月完工并交付甲廠，乙廠無(wú)同類煙絲銷售。

(4)甲廠將委托加工收回?zé)熃z的20%直接銷售，取得銷售額58萬(wàn)元。

(5)從丙卷煙廠購(gòu)入一批煙絲，甲廠用90箱A牌卷煙抵頂貨款;雙方均開具了增值稅專用發(fā)票。

(其他相關(guān)資料：A牌卷煙為甲類卷煙，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率56%加每箱150元，煙絲消費(fèi)稅稅率30%，上述銷售額和費(fèi)用均不含增值稅)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額。

(4)回答業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的理由并計(jì)算消費(fèi)稅額。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。(2019年)

【答案及解析】

(1)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=256×56%+80×150/10000=144.56(萬(wàn)元)。

(2)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=(1330×56%+350×150/10000)×50%=375.03(萬(wàn)元)。

(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-比例稅率)=(120+20+5)/(1-30%)=207.14(萬(wàn)元)，業(yè)務(wù)(3)乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額=207.14×30%=62.14(萬(wàn)元)。

(4)理由：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

委托加工收回?zé)熃z受托方計(jì)稅價(jià)格的20%=207.14×20%=41.43(萬(wàn)元)，對(duì)外銷售20%的銷售額58萬(wàn)元高于受托方計(jì)稅價(jià)格，因此要按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=58×30%-62.14×20%=4.97(萬(wàn)元)。

(5)納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

根據(jù)本題已知條件判斷A牌卷煙每箱最高銷售價(jià)格=1330/350=3.8(萬(wàn)元)，業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=90×3.8×56%+90×150/10000=192.87(萬(wàn)元)。