計稅依據(jù)_2020年CPA稅法每日一考點及習題
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（一）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
要注意五個方面：
1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。
2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。
3.卷煙最低計稅價格的核定
自2012年1月1日起，卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格卷煙。
計稅價格由國家稅務總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：
某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)
卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務機關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格的卷煙數(shù)量、銷售額進行加權(quán)平均計算。其計算公式如下：
批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格=∑該牌號規(guī)格卷煙各采集點的銷售額/∑該牌號規(guī)格卷煙各采集點的銷售數(shù)量
已經(jīng)國家稅務總局核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應納稅款并申報納稅;實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應納稅款并申報納稅。
4.白酒最低計稅價格核定管理辦法
如果A<70%B，則A為不正常價格，需要核定最低計稅價格。
如果A≥70%B，則A、B差價小，A為正常價格，不需要核定最低計稅價格。
自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，也應核定消費稅最低計稅價格。
基本程序：白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務機關(guān)核定。
5.金銀首飾銷售額的確定
對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。
【例題3·單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2020年2月發(fā)生以下業(yè)務：8日銷售高檔化妝品400箱，每箱不含稅價格600元;15日銷售同類高檔化妝品500箱，每箱不含稅價格650元。當月以200箱同類高檔化妝品與某公司換取精油。該廠當月應納消費稅( )元。(高檔化妝品消費稅稅率為15%)
A.84750
B.102750
C.103500
D.104250
【答案】D
【解析】應納消費稅=(600×400+650×500+650×200)×15%=104250(元)。
——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自劉穎老師授課講義
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