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 30天通關(guān)計(jì)劃 丨每日一考點(diǎn)及習(xí)題 丨歷年真題改編題

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（一）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

要注意五個(gè)方面：

1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

3.卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

自2012年1月1日起，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格卷煙。

計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：

某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格×(1-適用批發(fā)毛利率)

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價(jià)格采集期內(nèi)銷(xiāo)售的該牌號(hào)、規(guī)格的卷煙數(shù)量、銷(xiāo)售額進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。其計(jì)算公式如下：

批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格=∑該牌號(hào)規(guī)格卷煙各采集點(diǎn)的銷(xiāo)售額/∑該牌號(hào)規(guī)格卷煙各采集點(diǎn)的銷(xiāo)售數(shù)量

已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅;實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。

4.白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法

如果A<70%B，則A為不正常價(jià)格，需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。

如果A≥70%B，則A、B差價(jià)小，A為正常價(jià)格，不需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。

自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

基本程序：白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

5.金銀首飾銷(xiāo)售額的確定

對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。

【例題3·單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2020年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷(xiāo)售高檔化妝品400箱，每箱不含稅價(jià)格600元;15日銷(xiāo)售同類(lèi)高檔化妝品500箱，每箱不含稅價(jià)格650元。當(dāng)月以200箱同類(lèi)高檔化妝品與某公司換取精油。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅(     )元。(高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%)

A.84750

B.102750

C.103500

D.104250

【答案】D

【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=(600×400+650×500+650×200)×15%=104250(元)。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自劉穎老師授課講義

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