增值稅法（4）_2020年CPA稅法每日一大題
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【例題·計(jì)算題】
位于市區(qū)的某動漫軟件公司為增值稅一般納稅人，2019年7月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
(1)進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，國外買價(jià)折合人民幣640000元，運(yùn)抵我國入關(guān)地前支付的運(yùn)費(fèi)折合人民幣42000元、保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣38000元，入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)17600元，稅額1584元。
(2)支付給境外某公司特許權(quán)使用費(fèi)，扣繳相應(yīng)稅款并取得稅收繳款憑證，合同約定的特許權(quán)使用費(fèi)的金額為人民幣1000000元(含按稅法規(guī)定應(yīng)由該動漫軟件公司代扣代繳的稅款)。
(3)購進(jìn)一輛小汽車自用，取得的稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明車輛金額為200000元，稅額26000元。
(4)支付公司員工工資300000元，支付辦公用礦泉水水費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元、稅額650元。
(5)將某業(yè)務(wù)單元的實(shí)物資產(chǎn)以及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)出，收取轉(zhuǎn)讓款5000000元。
(6)銷售自行開發(fā)的動漫軟件，取得不含稅銷售額4000000元，銷售額中有800000元尚未開具發(fā)票。
(其他相關(guān)資料：進(jìn)口機(jī)器設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，涉及的相關(guān)票據(jù)均已確認(rèn)，期初留抵稅額為0)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題。
(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅。
(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)代扣代繳的增值稅。
(4)分別計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)代扣代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。
(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)代扣代繳的預(yù)提所得稅。
(6)計(jì)算當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
(7)計(jì)算當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額。
(8)計(jì)算享受“即征即退”政策后實(shí)際繳納的增值稅稅款。
(9)分別計(jì)算該公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加(不含代扣代繳的稅款)。
(10)計(jì)算該公司應(yīng)繳納的車輛購置稅。(2016年考題改編)
【答案及解析】
(1)進(jìn)口關(guān)稅=(640000+42000+38000)×12%=86400(元)
(2)進(jìn)口增值稅=(640000+42000+38000)×(1+12%)×13%=104832(元)
(3)應(yīng)代扣代繳的增值稅=1000000÷(1+6%)×6%=56603.77(元)
(4)應(yīng)代扣代繳的城建稅=56603.77×7%=3962.26(元)
應(yīng)代扣代繳的教育費(fèi)附加=56603.77×3%=1698.11(元)
應(yīng)代扣代繳的地方教育附加=56603.77×2%=1132.08(元)
(5)應(yīng)代扣代繳的預(yù)提所得稅=1000000÷(1+6%)×10%=94339.62(元)
(6)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=104832+1584+56603.77+26000+650=189669.77(元)
(7)增值稅銷項(xiàng)稅額=4000000×13%=520000(元)
(8)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
增值稅應(yīng)納稅額=520000-189669.77=330330.23(元)
即征即退稅款=330330.23-4000000×3%=210330.23(元)
實(shí)際繳納的增值稅=330330.23-210330.23=120000(元)
(9)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=330330.23×7%=23123.12(元)
應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=330330.23×3%=9909.91(元)
應(yīng)繳納的地方教育附加=330330.23×2%=6606.60(元)
(10)車輛購置稅=200000×10%=20000(元)。
——以上注冊會計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自王穎老師授課講義
（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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