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【例題·綜合題】某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2019年全年主營業(yè)務(wù)收入2500萬元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬元，營業(yè)外收入240萬元，主營業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)成本460萬元，營業(yè)外支出210萬元，稅金及附加240萬元，銷售費用500萬元，管理費用130萬元，財務(wù)費用105萬元;取得投資收益282萬元，其中來自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元。

當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息。2019年已將其中40萬元利息收入計入其他業(yè)務(wù)收入。年初簽訂一項商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費總額為240萬元，每兩年收費一次，2019年第一次收取使用費，實際收取120萬元，已將60萬元計入其他業(yè)務(wù)收入。

(2)將從發(fā)行者購進的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬元計入投資收益。

(3)將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對價238.5萬元，取得現(xiàn)金對價26.5萬元。該筆股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為180萬元，轉(zhuǎn)讓時的公允價值為265萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

(4)撤回對境內(nèi)某非上市公司的股權(quán)投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當(dāng)于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分15萬元。

(5)當(dāng)年發(fā)生廣告費支出480萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費扣除額65萬元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實際發(fā)放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元;除福利部門人員工資外的職工福利費總額為44.7萬元，撥繳工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費支出9萬元。

(6)當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬元，年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%)，支付全年利息105萬元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨立交易原則，也不能證明實際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

(7)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項賬面價值為300萬元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元，該項轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。

(8)該公司是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴?，為治理排放，?dāng)年購置520萬元的污水處理設(shè)備(取得增值稅普通發(fā)票)投入使用，同時為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬元，相應(yīng)的成本為13萬元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。

其他相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡要說明理由。

(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(3)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(4)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(5)計算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(6)計算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(7)計算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(8)計算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

(9)計算該公司2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

【答案及解析】

(1)利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。

利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。

特許權(quán)使用費收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

業(yè)務(wù)(1)合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-40=20(萬元)。

(2)國債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。

調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬元)。

(3)非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(265-180)-8.5=76.5(萬元)。

(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15(萬元)。

(5)①計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)=2500+1300=3800(萬元)，可以扣除的廣告費限額=3800×15%=570(萬元)，當(dāng)年發(fā)生的480萬元廣告費可全額扣除，并可扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費65萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬元。

②可以扣除的招待費限額1=3800×5‰=19(萬元)，可以扣除的招待費限額2=(30-20)×60%=6(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-6=24(萬元)。

③可以扣除的福利費限額=280×14%=39.2(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬元)。

④可以扣除的工會經(jīng)費限額=280×2%=5.6(萬元)，可全額扣除。

⑤可以扣除的職工教育經(jīng)費限額=280×8%=22.4(萬元)，可全額扣除。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=65-24-25.5=15.5(萬元)。

(6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬元)。

(7)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900(萬元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900-500)÷2=500+200=700(萬元)。

(8)可以抵減的應(yīng)納所得稅額=520×10%=52(萬元)

可以免稅的所得額=30-13=17(萬元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬元。

(9)會計利潤=2500+1300+240-600-460-210-240-500-130-105+282=2077(萬元)

應(yīng)納稅所得額=2077-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+55-700-17-100=1218(萬元)

應(yīng)納所得稅稅額=1218×25%-52=252.5(萬元)。

——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自王穎老師授課講義

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