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【內(nèi)容導(dǎo)航】

違章處罰

【所屬章節(jié)】

第十三章 稅收征收管理法——第五節(jié) 違章處罰

【知識點(diǎn)】 違章處罰

違章處罰

考點(diǎn)5.1：違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰

(一)對納稅人稅務(wù)違章的處罰

1.根據(jù)規(guī)定，納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款：

(1)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的。

(2)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。

(3)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的。

(4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的。

(5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的。

(6)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。

2.對不辦理稅務(wù)登記的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改的，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

3.納稅人通過提供虛假的證明資料等手段，騙取稅務(wù)登記證的，處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。納稅人涉嫌其他違法行為的，按有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。

(二)對扣繳義務(wù)人稅務(wù)違章的處罰

考點(diǎn)5.2：對納稅人偷稅、騙稅、抗稅、編造虛假計(jì)稅依據(jù)、不申報(bào)的認(rèn)定及其法律責(zé)任

1.偷稅

(1)行為特征

納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，屬于逃稅罪。

(2)處罰規(guī)定：

對于納稅人的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對于逃稅罪，依《刑法》追究刑事責(zé)任：

①納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

②扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

③對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

④有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。

2.騙稅

行為特征：以假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的。

處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

3.抗稅

行為特征：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。

處罰規(guī)定：除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款;觸及刑法的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

4.虛假申報(bào)

行為特征：納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的。

處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處50000元以下的罰款。

5.不進(jìn)行申報(bào)

行為特征：納稅人不申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的。

處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

【拓展】第一個問題，偷(逃)稅是稅法考試的經(jīng)常性考點(diǎn)之一，考生要特別注意偷稅的絕對額和相對額會直接影響對偷稅行為和逃稅罪的區(qū)分。

(1)絕對額——不含教育費(fèi)附加及非稅款項(xiàng)。

(2)相對額——關(guān)于偷稅比例的認(rèn)定：

偷稅比例=偷稅稅額÷(偷稅稅額+已納稅額)×100%

第二個問題，初犯改過不判刑。

考點(diǎn)5.3：違反稅務(wù)代理的法律責(zé)任

稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

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注：以上注會考試知識點(diǎn)選自劉穎老師《注冊會計(jì)師稅法》授課講義

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