勇敢的人，不是不落淚的人，而是愿意含著淚繼續(xù)奔跑的人。在考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的路上，我們猶豫過(guò)、迷茫過(guò)、跌倒過(guò)也失落過(guò)，但是命運(yùn)它十分公平，只要你愿意堅(jiān)持，成功遲早會(huì)到來(lái)。

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 30天通關(guān)計(jì)劃 丨每日一考點(diǎn)及習(xí)題 丨歷年真題改編題

熱點(diǎn)推薦：30天通關(guān)逆襲！2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試每日一考點(diǎn)/習(xí)題匯總

【例題·計(jì)算題】某市服裝生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2019年度取得銷售收入40000萬(wàn)元、投資收益100萬(wàn)元、資產(chǎn)處置收益900萬(wàn)元。發(fā)生銷售成本28900萬(wàn)元，稅金及附加1800萬(wàn)元，管理費(fèi)用3500萬(wàn)元、銷售費(fèi)用4200萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元，企業(yè)自行計(jì)算實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)總額1100萬(wàn)元。

2020年初聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

(1)收入、成本中包含轉(zhuǎn)讓舊辦公樓(2008年自建)合同記載的含增值稅收入1300萬(wàn)元、成本700萬(wàn)元(其中土地價(jià)款200萬(wàn)元)，但未繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估該辦公樓的重置成本為1600萬(wàn)元，成新度折扣率5成。

(2)8月中旬購(gòu)買安全生產(chǎn)專用設(shè)備(屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍)一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額600萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額78萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，企業(yè)將其費(fèi)用一次性計(jì)入了成本扣除。

(3)接受非股東單位捐贈(zèng)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額3.9萬(wàn)元，直接記入了“資本公積”賬戶核算。

(4)管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用130萬(wàn)元。

(5)成本、費(fèi)用中含實(shí)發(fā)工資總額1200萬(wàn)元、職工福利費(fèi)180萬(wàn)元、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)28萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元。

(6)投資收益中含轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益85萬(wàn)元，該國(guó)債購(gòu)入面值72萬(wàn)元，發(fā)行期限3年，年利率5%，轉(zhuǎn)讓時(shí)持有天數(shù)為700天。

(7)營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門向環(huán)保設(shè)施建設(shè)捐款180萬(wàn)元并取得合法票據(jù)。

(其他相關(guān)資料：假設(shè)稅法規(guī)定安全生產(chǎn)專用設(shè)備折舊年限為10年，不考慮殘值，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，轉(zhuǎn)讓舊辦公樓選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算舊辦公樓銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅和土地增值稅。

(2)計(jì)算專用設(shè)備投入使用當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用。

(3)計(jì)算該企業(yè)2019年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(5)計(jì)算職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(6)計(jì)算轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(7)計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(8)計(jì)算該企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得額。

(9)計(jì)算該企業(yè)2019年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。(2016年考題改編)

【答案及解析】

(1)應(yīng)繳納的增值稅=1300÷(1+5%)×5%=61.90(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納的城建稅及附加=61.90×(7%+3%+2%)=7.43(萬(wàn)元)

印花稅=1300×0.5‰=0.65(萬(wàn)元)

該企業(yè)計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)=200+1600×50%+0.65+7.43=1008.08(萬(wàn)元)

土地增值額=1300-61.90-1008.08=230.02(萬(wàn)元)

增值率=230.02/1008.08×100%=22.82%

應(yīng)納土地增值稅=230.02×30%=69.01(萬(wàn)元)

除增值稅以外的稅金合計(jì)=7.43+0.65+69.01=77.09(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅和土地增值稅合計(jì)=61.90+77.09=138.99(萬(wàn)元)

(2)折舊費(fèi)用=600/10/12×4=20(萬(wàn)元)

(3)利潤(rùn)總額=1100-77.09-20+600+30+3.9=1636.81(萬(wàn)元)

(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=40000×5‰=200(萬(wàn)元);

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=130×60%=78(萬(wàn)元)

納稅調(diào)增=130-78=52(萬(wàn)元)

(5)職工福利費(fèi)扣除限額=1200×14%=168(萬(wàn)元)，調(diào)增=180-168=12(萬(wàn)元)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2%=24(萬(wàn)元)，調(diào)增=28-24=4(萬(wàn)元)

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×8%=96(萬(wàn)元)，無(wú)須納稅調(diào)整。

共計(jì)調(diào)增=12+4=16(萬(wàn)元)

(6)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=72×5%×3×700/(365×3)=6.90(萬(wàn)元)

(7)捐贈(zèng)扣除限額=1636.81×12%=196.42(萬(wàn)元)，實(shí)際支出180萬(wàn)元，所以無(wú)須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

(8)應(yīng)納稅所得額=1636.81+52+16-6.90=1697.91(萬(wàn)元)

(9)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1697.91×25%-600×10%=364.48(萬(wàn)元)。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自王穎老師授課講義

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