個人所得稅（1）_2020年CPA稅法每日一大題
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【例題·計算題】居民個人王某及配偶名下均無房，在某省會城市工作并租房居住，2018年9月開始攻讀工商管理碩士。2019年王某取得收入和部分支出如下：
(1)每月從單位領取扣除社保費用和住房公積金后的工資8000元，截至11月底累計已預扣預繳個人所得稅款363元。
(2)取得年終獎48000元，選擇單獨計稅。
(3)利用業(yè)余時間出版一部攝影集，取得稿酬20000元。
(4)每月支付房租3000元。
(其他相關資料：以上專項附加扣除均由王某100%扣除)
附：綜合所得個人所得稅稅率表暨居民個人工資薪金所得預扣預繳率表(部分)
級數(shù) | 全年應納稅所得額 （累計預扣預繳應納稅所得額） | 稅率（預扣率）（%） | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過36000元的部分 | 3 | 0 |
2 | 超過36000~144000元的部分 | 10 | 2520 |
3 | 超過144000~300000元的部分 | 20 | 16920 |
按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(部分)
級數(shù) | 月應納稅所得額 | 稅率（%） | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過3000元的部分 | 3 | 0 |
2 | 超過3000~12000元的部分 | 10 | 210 |
3 | 超過12000~25000元的部分 | 20 | 1410 |
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)計算2019年12月王某取得的工資應預扣預繳的個人所得稅額。
(2)計算王某取得的年終獎應繳納的個人所得稅額。
(3)計算王某取得的稿酬所得應預扣預繳的個人所得稅額。
(4)計算王某取得的2019年綜合所得應繳納的個人所得稅額。
(5)計算王某就2019年綜合所得向主管稅務機關辦理匯算清繳時，應補繳的稅款或申請的應退稅額。(2019年)
【答案及解析】
(1)12月王某取得的工資應預扣預繳的個人所得稅額
=(8000×12-5000×12-1500×12-400×12)×3%-363=33(元)。
(2)48000÷12=4000(元)，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，稅率為10%，速算扣除數(shù)為210，王某取得的年終獎應繳納的個人所得稅額
=48000×10%-210=4590(元)。
(3)王某取得的稿酬所得應預扣預繳的個人所得稅額
=20000×(1-20%)×70%×20%=2240(元)。
(4)王某取得的2019年綜合所得應繳納的個人所得稅額
=[8000×12+20000×(1-20%)×70%-5000×12-1500×12-400×12]×3%=732(元)。
(5)732-363-33-2240=-1904(元)，王某就2019年綜合所得向主管稅務機關辦理匯算清繳時申請的應退稅額為1904元。
居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算稿酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。
——以上注冊會計考試相關考點內(nèi)容選自王穎老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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