個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算_2020年CPA稅法每日一考點(diǎn)及習(xí)題

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-22 09:10:00

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不去想是否能夠成功，既然選擇了遠(yuǎn)方，便只顧風(fēng)雨兼程。從我們決心踏入會(huì)計(jì)行業(yè)的那一刻起，就已經(jīng)為自己的生活賦予了新的意義。參加注冊會(huì)計(jì)師考試，則是我們在專業(yè)和綜合能力方面的再一次突破，想要華麗的蛻變，就要堅(jiān)持到底。

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算_2020年CPA稅法每日一考點(diǎn)及習(xí)題

【考點(diǎn)一】：居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

【提示】這部分講解不按教材和輕一順序。而按照以下思路：

一、收入、收入額、應(yīng)納稅所得額與年稅額計(jì)算

二、與工資薪金相關(guān)的幾個(gè)重要問題的處理

三、綜合所得預(yù)扣預(yù)繳

一、收入、收入額、應(yīng)納稅所得額與年稅額計(jì)算

居民個(gè)人取得綜合所得包括：工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

收入→收入額→應(yīng)納稅所得額→應(yīng)納稅額

首先按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)先確定四項(xiàng)所得的收入額。再以每年收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。最終計(jì)算稅額。基本規(guī)定一覽表：

綜合所得包含項(xiàng)目	應(yīng)納稅所得額		計(jì)稅公式
	計(jì)入綜合所得的收入額	扣除項(xiàng)目
工資、薪金所得	全額計(jì)入收入額	（1）基本減除費(fèi)用6萬元（2）專項(xiàng)扣除（3）專項(xiàng)附加扣除（4）依法確定的其他扣除	全年應(yīng)納稅額=∑（每一級(jí)數(shù)的全年應(yīng)納稅所得額×對應(yīng)級(jí)數(shù)的適用稅率） =（全年收入額-60000元-專項(xiàng)扣除-享受的專項(xiàng)附加扣除-享受的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)
勞務(wù)報(bào)酬所得	收入額是實(shí)際取得勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入的80%
特許權(quán)使用費(fèi)所得
稿酬所得	收入額是實(shí)際取得稿酬收入的56%（80% ×70%）

【考點(diǎn)二】與工資薪金相關(guān)的幾個(gè)重要問題的處理(★★★)

(一)關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)定

1.全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，也可選擇不并入當(dāng)年綜合所得。

【提示】采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的項(xiàng)目還包括：

(1)實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位，居民個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資(2021年12月31日前可選擇是否并入綜合所得);

(2)單位低于購建成本價(jià)對職工售房，個(gè)人少支付的差額部分(不并入綜合所得)。

政策歸納：

111

【例題·單選題】以下符合個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除規(guī)定的是( )。

A.納稅人子女在中國境內(nèi)接受高中教育的支出，按照每月400元(每年4800元)定額扣除

B.可扣除的首套住房貸款利息是指購買唯一住房的住房貸款利息

C.夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出

D.納稅人可同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，混淆了子女教育支出和繼續(xù)教育支出。納稅人子女在中國境內(nèi)接受高中教育的支出，按照每個(gè)子女每月1000元(每年12000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。選項(xiàng)B，首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。選項(xiàng)D，納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。