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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅務(wù)行政復(fù)議

【所屬章節(jié)】

第十四章 稅務(wù)行政法制——第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議

【知識(shí)點(diǎn)】稅務(wù)行政復(fù)議

稅務(wù)行政復(fù)議

一、稅務(wù)行政復(fù)議的概念和特點(diǎn)

1.以當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為為前提。

2.稅務(wù)行政復(fù)議因當(dāng)事人的申請(qǐng)而產(chǎn)生。

3.稅務(wù)行政復(fù)議案件一般由原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理。

4.征稅問題的爭(zhēng)議，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)前置程序。

二、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

申請(qǐng)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可以一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng);申請(qǐng)人對(duì)具體行政行為提出行政復(fù)議申請(qǐng)時(shí)不知道該具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定的，可以在行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定以前提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)：

1.國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定;

2.其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定;

3.地方各級(jí)人民政府的規(guī)定;

4.地方人民政府工作部門的規(guī)定。

前款中的規(guī)定不包括規(guī)章。

三、稅務(wù)行政復(fù)議的機(jī)構(gòu)與管轄(能力等級(jí)2)

(一)機(jī)構(gòu)和人員

各級(jí)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱行政復(fù)議機(jī)構(gòu))依法辦理行政復(fù)議事項(xiàng)。

各級(jí)行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以成立行政復(fù)議委員會(huì)，研究重大、疑難案件，提出處理建議。

行政復(fù)議委員會(huì)可以邀請(qǐng)本機(jī)關(guān)以外的具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加。

稅務(wù)機(jī)關(guān)中初次從事行政復(fù)議的人員，應(yīng)當(dāng)通過國(guó)家統(tǒng)一法律職業(yè)資格考試取得法律職業(yè)資格。

(二)管轄(重要)

我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議管轄的基本制度是實(shí)行由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的一級(jí)復(fù)議制度。重要規(guī)定：

對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

對(duì)稅務(wù)所(分局)、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)復(fù)議。

對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決。國(guó)務(wù)院的裁決為最終裁決。

對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)以共同的名義作出的具體行政行為不服的，向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)以共同的名義作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。但是對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

申請(qǐng)人向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人民政府提交行政復(fù)議申請(qǐng)的，由接受申請(qǐng)的縣級(jí)地方人民政府依照規(guī)定予以轉(zhuǎn)送。

四、稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人

(一)稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)人規(guī)則

【考點(diǎn)提示】代表與代理的限制規(guī)定

(1)復(fù)議代表的規(guī)定：

同一行政復(fù)議案件申請(qǐng)人超過5人的，應(yīng)當(dāng)推選1至5名代表參加行政復(fù)議。

(2)復(fù)議代理的規(guī)定：

①申請(qǐng)人、第三人可以委托1至2名代理人參加行政復(fù)議。

②被申請(qǐng)人不得委托本機(jī)關(guān)以外人員參加行政復(fù)議。

(二)稅務(wù)行政復(fù)議的被申請(qǐng)人規(guī)則

五、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)

1.申請(qǐng)復(fù)議的時(shí)間——得知稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為的60日之內(nèi)。

2.復(fù)議與訴訟的次序問題。

對(duì)征稅行為的爭(zhēng)議——三步曲：按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定繳納稅款、滯納金或提供擔(dān)保，復(fù)議是訴訟的必經(jīng)前置程序;

對(duì)其他行為爭(zhēng)議——復(fù)議不是訴訟的必經(jīng)前置程序。

3.行政復(fù)議申請(qǐng)方式——可以書面申請(qǐng)或口頭申請(qǐng)

4.行政復(fù)議和行政訴訟不能同時(shí)進(jìn)行。

六、稅務(wù)行政復(fù)議的受理(能力等級(jí)2)

【提示】這部分有兩個(gè)易考點(diǎn)：

一是應(yīng)當(dāng)受理行政復(fù)議的情況;

二是行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行，但是有停止執(zhí)行的特例。

(一)行政復(fù)議申請(qǐng)符合下列(8項(xiàng))規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：

1.屬于稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定的行政復(fù)議范圍。

2.在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出。

3.有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人。

4.申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系。

5.有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由。

6.符合稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)中第2項(xiàng)和第3項(xiàng)規(guī)定的條件。

7.屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍。

8.其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請(qǐng)，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。

(二)行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行;但是有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

1.被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的。

2.行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的。

3.申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。

4.法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

七、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定

考點(diǎn)一：稅務(wù)行政復(fù)議的決定——維持、撤銷、變更

1.具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)模瑳Q定維持。

2.被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。

3.具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法;決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為：

(1)主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的。

(2)適用依據(jù)錯(cuò)誤的。

(3)違反法定程序的。

(4)超越職權(quán)或者濫用職權(quán)的。

(5)具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?/p>

4.有下列情形之一的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以決定變更：

(1)認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，程序合法，但是明顯不當(dāng)或者適用依據(jù)錯(cuò)誤的。

(2)認(rèn)定事實(shí)不清，證據(jù)不足，但是經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)審理查明事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿的。

考點(diǎn)二：稅務(wù)行政復(fù)議的中止與終止(P672-673)

八、稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解

符合下列要求的，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)解：

(1)尊重申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人的意愿;

(2)在查明案件事實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行;

(3)遵循客觀、公正和合理原則;

(4)不得損害社會(huì)公共利益和他人合法權(quán)益。

經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許和解終止行政復(fù)議的，申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由再次申請(qǐng)行政復(fù)議。

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