土地增值稅法（3）_2020年CPA稅法每日一大題
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【例題·計(jì)算問(wèn)答題】某企業(yè)2019年初擁有建筑物原值4800萬(wàn)元(含相關(guān)土地使用權(quán)金額)，總占地面積60000平方米。其中包括：
項(xiàng)目 | 年初原值 | 占地面積（平方米） |
廠房 | 2500萬(wàn)元 | 20000 |
倉(cāng)庫(kù) | 1000萬(wàn)元 | 15000 |
露天游泳池 | 200萬(wàn)元 | 2000 |
廠辦托兒所 | 300萬(wàn)元 | 1000 |
車(chē)庫(kù) | 800萬(wàn)元 | 7000 |
廠區(qū)內(nèi)綠地 | 10000 | |
無(wú)償給公安局使用 | 5000 | |
合計(jì) | 4800萬(wàn)元 | 60000 |
其它說(shuō)明：
(1)該企業(yè)3月給廠房裝了中央空調(diào)，空調(diào)原價(jià)200萬(wàn)元。
(2)該企業(yè)5月31日將倉(cāng)庫(kù)出租給其他單位，免租期2個(gè)月，8月起收取租金，含稅月租金10.5萬(wàn)元。
(3)該企業(yè)8月末取得公共綠地下的一處獨(dú)立地下建筑作為倉(cāng)庫(kù)，該地下建筑原價(jià)250萬(wàn)元;土地垂直投影600平方米。
該企業(yè)當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)稅損耗減除比例20%，地下建筑物倉(cāng)儲(chǔ)用途以原價(jià)60%作為應(yīng)稅原值;城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米年稅額4元，該企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
要求計(jì)算：該企業(yè)當(dāng)年的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
【答案】本題涉及房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
(1)中央空調(diào)要調(diào)增房產(chǎn)原值，從安裝次月起繳納房產(chǎn)稅
①?gòu)S房房產(chǎn)稅=2500×(1-20%)×1.2%+200×(1-20%)×1.2%×9/12=25.44(萬(wàn)元)
②倉(cāng)庫(kù)房產(chǎn)稅=1000×(1-20%)×1.2%×7/12+10.5/(1+5%)×12%×5=11.6(萬(wàn)元)
2個(gè)月免租期內(nèi)，該企業(yè)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。
③車(chē)庫(kù)房產(chǎn)稅=800×(1-20%)×1.2%=7.68(萬(wàn)元)
露天游泳池不屬于房產(chǎn);廠辦托兒所免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
④獨(dú)立地下建筑物首先進(jìn)行原值折算，再折算計(jì)稅余值，計(jì)算應(yīng)納房產(chǎn)稅。
獨(dú)立地下建筑物房產(chǎn)稅=250×60%×(1-20%)×1.2%×4/12=0.48(萬(wàn)元)
則該企業(yè)的房產(chǎn)稅為25.44+11.6+7.68+0.48=45.2(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅
①?gòu)S區(qū)內(nèi)應(yīng)稅土地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=(60000-1000-5000)×4/10000=21.6(萬(wàn)元)
②獨(dú)立地下空間應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=600×4×50%×4/12/10000=0.04(萬(wàn)元)
則該企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅=21.6+0.04=21.64(萬(wàn)元)。
——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自劉穎老師授課講義
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