國際反避稅_2020年CPA稅法每日一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-10-05 09:00:00

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國際反避稅_2020年CPA稅法每日一考點及習題

三、特別納稅調(diào)整

(一)轉(zhuǎn)讓定價

轉(zhuǎn)讓定價也稱劃撥定價，即交易各方之間確定的交易價格，它通常是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價格，這種內(nèi)部交易價格通常不同于一般市場價格。轉(zhuǎn)讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的重要工具，主要是利用各國稅收差別來實現(xiàn)的。

按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，稅務機關(guān)有權(quán)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整。

(二)成本分攤協(xié)議

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。

1.成本分攤協(xié)議體現(xiàn)受益原則

成本分攤協(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務活動享有受益權(quán)，并承擔相應的活動成本。關(guān)聯(lián)方承擔的成本應與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。

參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費。

涉及勞務的成本分攤協(xié)議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。

2.企業(yè)應自與關(guān)聯(lián)方簽訂(變更)成本分攤協(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送成本分攤協(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》。

3.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：

(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì);

(2)不符合獨立交易原則;

(3)沒有遵循成本與收益配比原則;

(4)未按有關(guān)規(guī)定備案或準備、保存和提供有關(guān)成本分攤協(xié)議的同期資料;

(5)自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

【2016年真題·多選題】甲企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署了成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)無形資產(chǎn)，并約定退出補償時協(xié)議成果轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方，該成本分攤協(xié)議符合獨立交易原則，下列關(guān)于甲企業(yè)成本分攤的稅務處理中，正確的有( )。

A.協(xié)議終止時，應與關(guān)聯(lián)方對已有協(xié)議成果作出合理分配

B.按照協(xié)議分攤的成本，應在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除

C.退出補償時，該無形資產(chǎn)應按資產(chǎn)處置的稅務規(guī)定處理

D.涉及補償調(diào)整的，應調(diào)整成本發(fā)生年度的應納稅所得額

【答案】ABC

【解析】選項A：已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，協(xié)議終止時，各參與方應對已有協(xié)議成果作出合理分配。選項BCD：對于符合獨立交易原則的成本分攤協(xié)議，有關(guān)稅務處理如下：(1)企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本，應在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除;(2)涉及補償調(diào)整的，應在補償調(diào)整的年度計入應納稅所得額;(3)涉及無形資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，加入支付、退出補償或終止協(xié)議時，對協(xié)議成果分配的，應按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。