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2010年境外A公司出資3000萬(wàn)元在我國(guó)境內(nèi)成立M公司。A公司、M公司2018年部分業(yè)務(wù)如下：

(1)4月1日，M公司股東會(huì)做出利潤(rùn)分配決定，以賬面未分配利潤(rùn)中的620萬(wàn)元向A公司分配股利。

(2)A公司股東會(huì)決議將M公司應(yīng)分回股利用于增加M公司的實(shí)收資本，4月1日已完成相關(guān)賬務(wù)處理。

(3)6月1日，M公司出口貨物一批，合同總金額600萬(wàn)元并支付給境內(nèi)合規(guī)中介機(jī)構(gòu)傭金53萬(wàn)元。

(4)8月10日，M公司向A公司支付商標(biāo)費(fèi)1060萬(wàn)元。

(其他相關(guān)資料：M公司所從事的業(yè)務(wù)為非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，不考慮稅收協(xié)定因素)

要求：根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)說(shuō)明A公司分得利潤(rùn)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的理由及其所需符合的條件特征。

(2)回答A公司可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的分配利潤(rùn)的金額。

(3)回答業(yè)務(wù)(3)中M公司傭金支出企業(yè)所得稅前扣除限額的規(guī)定并計(jì)算限額。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)中M公司應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅額。

(5)說(shuō)明M公司解繳代扣企業(yè)所得稅的期限。(2019年)

【答案及解析】

(1)A公司分得利潤(rùn)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策的理由：2017年1月1日起，對(duì)境外投資者從中國(guó)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。2018年1月1日起，適用范圍由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。

境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅需要同時(shí)滿足以下條件：

①境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份(符合條件的戰(zhàn)略投資除外)。具體是指：a.新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積;

b.在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè);

c.從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán);

d.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

②境外投資者分得的利潤(rùn)屬于中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

③境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn);境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤(rùn)分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有。

(2)M公司從事的是非禁止外商投資項(xiàng)目和領(lǐng)域，且A公司將分回的股利用于增加M公司的實(shí)收資本，所以可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策。A公司可以享受暫不征收預(yù)提所得稅的分配利潤(rùn)的金額為620萬(wàn)元。

(3)非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%(含本數(shù))的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。M公司可以扣除的傭金支出的限額=600×5%=30(萬(wàn)元)。

(4)M公司應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅額=1060÷(1+6%)×10%=100(萬(wàn)元)。

(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)申報(bào)和解繳代扣稅款。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自王穎老師授課講義

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