備考注會稅法要對各章節(jié)的考點以及命題規(guī)律有一個清晰的認識，增值稅是考試的重難點，近幾年營改增之后稅率也一直在變化，要重點關注這方面的變化。小編整理了2021年注會《稅法》重要知識點——增值稅銷項稅額的計算，快來學習吧！2021年注會《稅法》重要知識點匯總＞＞＞

【內(nèi)容導航】

增值稅銷項稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法——第五節(jié) 一般計稅方法應納稅額的計算

【知識點】增值稅銷項稅額的計算

增值稅銷項稅額的計算

納稅人發(fā)生應稅銷售行為時，按照銷售額與規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額，為銷項稅額。具體計算公式如下：

銷項稅額=銷售額×稅率

【解釋】銷項稅額是納稅人按規(guī)定自行計算出來的，計算依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

價格構(gòu)成公式：價格=成本+利潤+稅金（價內(nèi)稅）。

價內(nèi)稅：稅金是價格的組成部分，如消費稅、資源稅等。

價外稅：稅金不屬于價格組成部分，如增值稅。

在具體運算時，銷售額可分為以下四類：

（一）銷售額的具體內(nèi)容

銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。與銷售有因果連帶關系的價外收費都應看作是含稅銷售額，即向購買方收取的價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額計稅。

所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）

1、采取折扣方式銷售

注意三個概念——折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）

銷售時折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

銷售時預計可能發(fā)生，按照總價法入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實際發(fā)生時作為理財性支出計入財務費用。

（3）銷售折讓可以從銷售額中減除。

同票折；紅票沖。

2、采取以舊換新方式銷售

①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；

②金銀首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

3、采取還本銷售方式銷售

【舉例】

正常銷售：售價0.6萬元。

還本銷售：售價2萬元，5年后還本2萬元。

銷售額算哪一個？

0.6萬元？2萬元？0？2萬元在5年里的利息？

【規(guī)定】還本銷售方式下銷售額的確定：銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

4、采取以物易物方式銷售

【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃氣公司的天然氣。

【規(guī)定】

（1）雙方以各自發(fā)出貨物（勞務、應稅行為）核算銷售額并計算銷項稅。

（2）雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于不得抵扣進項稅項目等因素。

5、包裝物押金是否計入銷售額

【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

6、直銷的增值稅處理

直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

7、貸款服務的銷售額

①貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

②銀行提供貸款服務按期計收利息的，結(jié)息日當日計收的全部利息收入，均應計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

③自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

8、直接收費金融服務的銷售額

直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

（三）按差額確定銷售額

雖然原營業(yè)稅的征稅范圍全部納入了增值稅的征稅范圍，但是，由于時間性、政策性等原因，目前仍然有無法通過抵扣機制避免重復征稅的情況存在，因此引入了差額征稅的辦法，解決納稅人稅收負擔增加問題。

1、金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額

2、經(jīng)紀代理服務的銷售額

3、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務的銷售額

4、航空運輸企業(yè)的銷售額

5、試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務

6、試點納稅人提供旅游服務

7、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的

8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）

9、納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關規(guī)定

10、按照差額確定銷售額的扣除憑證

（四）視同銷售貨物和發(fā)生應稅行為的銷售額

納稅人發(fā)生應稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的，或者發(fā)生應稅銷售行為而無銷售額的，在計算增值稅時，銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

組價公式一：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

組價公式二：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

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以上就是2021年注會《稅法》重要知識點——增值稅銷項稅額的計算的知識框架，注會稅法科目是注會考試科目中比較變化多端的一科，每年教材都會發(fā)生變化，稅法科目的瑣碎與繁雜讓很多考生在備考時很是犯難。東奧注會名師劉穎老師幫你解決稅法疑難，快來試聽課程吧！

注：以上注冊會計師考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

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