備考注會(huì)稅法要對(duì)各章節(jié)的考點(diǎn)以及命題規(guī)律有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，增值稅是考試的重難點(diǎn)，近幾年?duì)I改增之后稅率也一直在變化，要重點(diǎn)關(guān)注這方面的變化。小編整理了2021年注會(huì)《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)——增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，快來學(xué)習(xí)吧！2021年注會(huì)《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)匯總＞＞＞

【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法——第五節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)，按照銷售額與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額，為銷項(xiàng)稅額。具體計(jì)算公式如下：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

【解釋】銷項(xiàng)稅額是納稅人按規(guī)定自行計(jì)算出來的，計(jì)算依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格=成本+利潤+稅金（價(jià)內(nèi)稅）。

價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅、資源稅等。

價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅。

在具體運(yùn)算時(shí)，銷售額可分為以下四類：

（一）銷售額的具體內(nèi)容

銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。與銷售有因果連帶關(guān)系的價(jià)外收費(fèi)都應(yīng)看作是含稅銷售額，即向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額計(jì)稅。

所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）

1、采取折扣方式銷售

注意三個(gè)概念——折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）

銷售時(shí)折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時(shí)直接扣除。

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

銷售時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生，按照總價(jià)法入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為理財(cái)性支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（3）銷售折讓可以從銷售額中減除。

同票折；紅票沖。

2、采取以舊換新方式銷售

①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格；

②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅。

3、采取還本銷售方式銷售

【舉例】

正常銷售：售價(jià)0.6萬元。

還本銷售：售價(jià)2萬元，5年后還本2萬元。

銷售額算哪一個(gè)？

0.6萬元？2萬元？0？2萬元在5年里的利息？

【規(guī)定】還本銷售方式下銷售額的確定：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。

4、采取以物易物方式銷售

【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/p>

【規(guī)定】

（1）雙方以各自發(fā)出貨物（勞務(wù)、應(yīng)稅行為）核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅。

（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目等因素。

5、包裝物押金是否計(jì)入銷售額

【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

6、直銷的增值稅處理

直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

7、貸款服務(wù)的銷售額

①貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

②銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

③自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

8、直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額

直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

（三）按差額確定銷售額

雖然原營業(yè)稅的征稅范圍全部納入了增值稅的征稅范圍，但是，由于時(shí)間性、政策性等原因，目前仍然有無法通過抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的情況存在，因此引入了差額征稅的辦法，解決納稅人稅收負(fù)擔(dān)增加問題。

1、金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額

3、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額

4、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額

5、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

6、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)

7、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的

8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）

9、納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定

10、按照差額確定銷售額的扣除憑證

（四）視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而無銷售額的，在計(jì)算增值稅時(shí)，銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額

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以上就是2021年注會(huì)《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)——增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算的知識(shí)框架，注會(huì)稅法科目是注會(huì)考試科目中比較變化多端的一科，每年教材都會(huì)發(fā)生變化，稅法科目的瑣碎與繁雜讓很多考生在備考時(shí)很是犯難。東奧注會(huì)名師劉穎老師幫你解決稅法疑難，快來試聽課程吧！

注：以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

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