消費稅計稅依據(jù)-2021年注會《稅法》重要知識點
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消費稅計稅依據(jù)
【所屬章節(jié)】
第三章 消費稅法——第二節(jié) 計稅依據(jù)
【知識點】消費稅計稅依據(jù)
消費稅計稅依據(jù)
消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅（以下簡稱復(fù)合計稅）的辦法計算應(yīng)納稅額，計稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量。具體計稅依據(jù)歸納如下：
計征辦法 | 計稅依據(jù) |
從價定率 | 基本計稅依據(jù)為銷售額 在不同情況下可以是銷售額、同類消費品售價、組成計稅價格、最高銷售價格 |
從量定額 | 基本計稅依據(jù)為銷售數(shù)量 在不同情況下可以是銷售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量、進口征稅數(shù)量 |
復(fù)合計稅 | 銷售數(shù)量和銷售額 |
考點1：從價計征（★★★）
（一）銷售額的確定
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。
價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。
【提示】白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。
包裝物的計稅問題（與增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個文件）
包裝物計稅規(guī)則見下圖：
（二）含增值稅銷售額的換算
計算消費稅的銷售額中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（含價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）
上述公式中的增值稅稅率為基本稅率；增值稅征收率為3%。
考點2：從量計征（★★★）
1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。
3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。
4.進口的應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
考點3：從價從量復(fù)合計征（★★★）
只有卷煙、白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。
生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)：卷煙的從量計稅部分是以每支0.003元為單位稅額。
批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙的從量計稅部分是以每支0.005元為單位稅額。
白酒從量計稅部分是以每500克或500毫升0.5元為規(guī)定的單位稅額。
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