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應(yīng)納稅額的計算-2021年注會《稅法》重要知識點

來源:東奧會計在線責編:李雪婷2021-05-06 16:57:08
報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

注會稅法雖然簡單,但也需要大家為它安排一定的備考時長。2021年注冊會計師考試提前了,小伙伴們想怎樣復習稅法呢?不妨來看看小編為您整理的2021年注會《稅法》重要知識點,備考更加省心省力。2021年注會《稅法》重要知識點匯總>>>

2021年注會《稅法》重要知識點

【內(nèi)容導航】

應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第三章 消費稅法——第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

【知識點】應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額的計算

消費稅稅率、計算公式概覽表:

稅率及計稅形式

適用項目

計稅公式

定額稅率(從量計征)

啤酒、黃酒、成品油

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量(交貨數(shù)量、進口數(shù)量)×單位稅額

比例稅率和定額稅率并用(復合計征)

卷煙、白酒

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量(交貨數(shù)量、進口數(shù)量)×定額稅率+銷售額(同類應(yīng)稅消費品價格、組成計稅價格)×比例稅率

比例稅率(從價計征)

除上述以外的其他項目

應(yīng)納稅額=銷售額(同類應(yīng)稅消費品價格、組成計稅價格)×稅率

 考點1:生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算(★★★)

納稅人

行為

納稅環(huán)節(jié)

計稅依據(jù)

生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人

出廠銷售

出廠銷售

從價定率:不含增值稅的銷售額

符合條件的,在計算出的當期應(yīng)納消費稅稅款中,按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購、進口或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額

從量定額:銷售數(shù)量

復合計稅:不含增值稅的銷售額、銷售數(shù)量

自產(chǎn)自用

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,不納稅

不涉及

用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程;用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù);用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的,在移送使用時納稅

從價定率:同類消費品售價或組成計稅價格

從量定額:移送使用數(shù)量

復合計稅:同類消費品售價或組成計稅價格、移送使用數(shù)量

 考點2:委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(★★★)

委托加工應(yīng)稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則:

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工,消費稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工,要看作受托方銷售自制消費品,消費稅的納稅人是受托方。

【重點歸納】委托加工的消費稅計稅規(guī)則:


委托方

受托方

委托加工

關(guān)系的條件

提供原料和主要材料

收取加工費和代墊部分輔料

加工及提貨時涉及稅種

①購買材料涉及增值稅進項稅

②支付加工費涉及增值稅進項稅

③委托加工消費品應(yīng)繳消費稅

①買輔料涉及增值稅進項稅

②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅

消費稅納稅環(huán)節(jié)

①提貨時受托方代收代繳消費稅(受托方為個人的除外)

②對于受托方?jīng)]有代收代繳消費稅(含受托方為個人的),收回后由委托方繳納消費稅

①交貨時代收代繳委托方消費稅稅款

②沒有履行代收代繳義務(wù)的,稅務(wù)機關(guān)向委托方追繳稅款,對受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上,3倍以下的罰款

代收代繳后消費稅的相關(guān)處理

①以不高于受托方計稅價格直接出售的不再繳納消費稅

②以高于受托方的計稅價格出售的,需按照規(guī)定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅

③連續(xù)加工應(yīng)稅消費品后銷售的,在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅,同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費稅(只限于規(guī)定的情況)

及時解繳稅款,否則按征管法規(guī)定懲處

考點3:進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(★★★)

進口的應(yīng)稅消費品,于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅,自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

(一)適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

(二)實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

(三)實行復合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品的稅額計算

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率

消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收,進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。

考點4:已納消費稅扣除的計算(★★★)

允許扣稅的項目

1.外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

2.外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。

3.外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

4.外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。

5.外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

6.外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

7.外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

8.以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。(不含航空煤油和溶劑油)

9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。

 ● 

以上就是小編整理的注會稅法重要知識點——應(yīng)納稅額的計算,注會稅法的學習,單純依靠死記硬背是不行的,大家需要掌握一定的學習方法??靵碓嚶爾|奧注會名師劉穎老師的課程,跟著名師的腳步學習,備考更輕松!

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(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學習使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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