應(yīng)納稅額的計(jì)算-2021年注會(huì)《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
應(yīng)納稅額的計(jì)算
【所屬章節(jié)】
第三章 消費(fèi)稅法——第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額的計(jì)算
消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表:
稅率及計(jì)稅形式 | 適用項(xiàng)目 | 計(jì)稅公式 |
定額稅率(從量計(jì)征) | 啤酒、黃酒、成品油 | 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量(交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量)×單位稅額 |
比例稅率和定額稅率并用(復(fù)合計(jì)征) | 卷煙、白酒 | 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量(交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量)×定額稅率+銷售額(同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格)×比例稅率 |
比例稅率(從價(jià)計(jì)征) | 除上述以外的其他項(xiàng)目 | 應(yīng)納稅額=銷售額(同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格)×稅率 |
考點(diǎn)1:生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(★★★)
納稅人 | 行為 | 納稅環(huán)節(jié) | 計(jì)稅依據(jù) | 生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額 |
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 | 出廠銷售 | 出廠銷售 | 從價(jià)定率:不含增值稅的銷售額 | 符合條件的,在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中,按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)、進(jìn)口或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額 |
從量定額:銷售數(shù)量 | ||||
復(fù)合計(jì)稅:不含增值稅的銷售額、銷售數(shù)量 | ||||
自產(chǎn)自用 | 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅 | 不涉及 | ||
用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程;用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù);用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的,在移送使用時(shí)納稅 | 從價(jià)定率:同類消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格 | |||
從量定額:移送使用數(shù)量 | ||||
復(fù)合計(jì)稅:同類消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、移送使用數(shù)量 |
考點(diǎn)2:委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則:
符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工,消費(fèi)稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工,要看作受托方銷售自制消費(fèi)品,消費(fèi)稅的納稅人是受托方。
【重點(diǎn)歸納】委托加工的消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則:
委托方 | 受托方 | |
委托加工 關(guān)系的條件 | 提供原料和主要材料 | 收取加工費(fèi)和代墊部分輔料 |
加工及提貨時(shí)涉及稅種 | ①購(gòu)買材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ③委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅 | ①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅 |
消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) | ①提貨時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅(受托方為個(gè)人的除外) ②對(duì)于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅(含受托方為個(gè)人的),收回后由委托方繳納消費(fèi)稅 | ①交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款 ②沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款,對(duì)受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上,3倍以下的罰款 |
代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理 | ①以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅 ②以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅 ③連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售的,在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅,同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費(fèi)稅(只限于規(guī)定的情況) | 及時(shí)解繳稅款,否則按征管法規(guī)定懲處 |
考點(diǎn)3:進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。
(一)適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。
(二)實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
(三)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。
考點(diǎn)4:已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(★★★)
允許扣稅的項(xiàng)目
1.外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
2.外購(gòu)或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。
3.外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
4.外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
5.外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
6.外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
7.外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
8.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。(不含航空煤油和溶劑油)
9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。
● ● ●
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注:以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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