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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)的稅務(wù)處理

【所屬章節(jié)】

第四章 企業(yè)所得稅法——第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

【知識點(diǎn)】資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)的稅務(wù)處理

考點(diǎn)1：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（★★★）

固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時間，不強(qiáng)調(diào)使用價值。

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)——6種情況

注意：融資租入的固定資產(chǎn)（付款總額和相關(guān)稅費(fèi)）、盤盈的固定資產(chǎn)（重置完全價值）與會計政策不同。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除——7項（高頻考點(diǎn)）

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)

（6）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限

（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年。

（五）固定資產(chǎn)折舊的處理

固定資產(chǎn)折舊的稅會差異的處理要堅持會計從稅的原則。

（六）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理

1.未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產(chǎn)的計稅成本。

舉例：原固定資產(chǎn)凈值20萬元，推倒重置支出80萬元，重置后該資產(chǎn)計稅成本為100萬元。

2.未提足折舊提升功能增加面積的——改擴(kuò)建支出并入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限孰短的標(biāo)準(zhǔn)重新確定。

3.已提足折舊的——P197，按照長期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。

考點(diǎn)2：投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（★★★）

（一）投資資產(chǎn)的成本

1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購買價款。

2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)。

（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（四）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理

相關(guān)內(nèi)容已講過。

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以上就是2021年注會《稅法》重要知識點(diǎn)——固定資產(chǎn)和投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理相關(guān)內(nèi)容。在注冊會計師稅法科目的考試中，主觀題的占比達(dá)55%，要想順利通過考試，主觀題一定要拿高分。東奧注會稅法名師劉穎老師的課程現(xiàn)在免費(fèi)試聽，快來學(xué)習(xí)吧！

注：以上注冊會計師考試知識點(diǎn)選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

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