適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算——比例和層數(shù)要求

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2021-05-25 14:49:56

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2021年注會《稅法》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算——比例和層數(shù)要求

【所屬章節(jié)】

第十二章國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)——第三節(jié) 境外所得稅收管理

【知識點】適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算——比例和層數(shù)要求

適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算——比例和層數(shù)要求

除另有規(guī)定外，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的五層外國企業(yè)：

第一層：單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；

第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。

上述符合規(guī)定的“持股條件”是指各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例。

【解釋】

第一層：單一居民企業(yè)A直接持有外國企業(yè)B20%以上股份：AB≥20%

第二層：單一第一層外國企業(yè)B直接持有C20%以上股份，且由單一居民企業(yè)A直接持有C20%以上股份；或通過一個或多個規(guī)定持股條件的外國企業(yè)B間接持有C總和達(dá)到20%以上股份。即：AB≥20%，BC≥20%且，AC≥20%或AB*BC≥20%

第三層：單一第二層外國企業(yè)C直接持有D20%以上股份，且由單一居民企業(yè)A直接持有D20%以上股份；或通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)BC間接持有D總和達(dá)到20%以上股份。即：AB≥20%，BC≥20%，CD≥20%且：AD≥20%或AB*BC*CD≥20%

兩層持股條件的判定（國家稅務(wù)總局例題）

中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份，直接持有乙國C企業(yè)16%股份，并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%股份，如下圖所示：

【分析】

①中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份，滿足直接持股20%（含20%）的條件。

②中國居民A企業(yè)直接持有乙國C企業(yè)16%股份，間接持有乙國C企業(yè)股份=20%×20%=4%，由于A企業(yè)直接持有C企業(yè)的股份不足20%，故不能計入A企業(yè)對C企業(yè)直接持股或間接持股的總和比例之中。因此，C企業(yè)未滿足居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)的規(guī)定。

【提示】境外所得已納稅款的抵免要綜合思考：