適用間接抵免的外國(guó)企業(yè)持股比例的計(jì)算——比例和層數(shù)要求

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2021-05-25 14:49:56

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2021年注會(huì)《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

適用間接抵免的外國(guó)企業(yè)持股比例的計(jì)算——比例和層數(shù)要求

【所屬章節(jié)】

第十二章國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)——第三節(jié) 境外所得稅收管理

【知識(shí)點(diǎn)】適用間接抵免的外國(guó)企業(yè)持股比例的計(jì)算——比例和層數(shù)要求

適用間接抵免的外國(guó)企業(yè)持股比例的計(jì)算——比例和層數(shù)要求

除另有規(guī)定外，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于符合以下持股方式的五層外國(guó)企業(yè)：

第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；

第二層至第五層：?jiǎn)我簧弦粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定持股方式的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。

上述符合規(guī)定的“持股條件”是指各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例。

【解釋】

第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)A直接持有外國(guó)企業(yè)B20%以上股份：AB≥20%

第二層：?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企業(yè)B直接持有C20%以上股份，且由單一居民企業(yè)A直接持有C20%以上股份；或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)B間接持有C總和達(dá)到20%以上股份。即：AB≥20%，BC≥20%且，AC≥20%或AB*BC≥20%

第三層：?jiǎn)我坏诙油鈬?guó)企業(yè)C直接持有D20%以上股份，且由單一居民企業(yè)A直接持有D20%以上股份；或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)BC間接持有D總和達(dá)到20%以上股份。即：AB≥20%，BC≥20%，CD≥20%且：AD≥20%或AB*BC*CD≥20%

兩層持股條件的判定（國(guó)家稅務(wù)總局例題）

中國(guó)居民A企業(yè)直接持有甲國(guó)B企業(yè)20%股份，直接持有乙國(guó)C企業(yè)16%股份，并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%股份，如下圖所示：

【分析】

①中國(guó)居民A企業(yè)直接持有甲國(guó)B企業(yè)20%股份，滿足直接持股20%（含20%）的條件。

②中國(guó)居民A企業(yè)直接持有乙國(guó)C企業(yè)16%股份，間接持有乙國(guó)C企業(yè)股份=20%×20%=4%，由于A企業(yè)直接持有C企業(yè)的股份不足20%，故不能計(jì)入A企業(yè)對(duì)C企業(yè)直接持股或間接持股的總和比例之中。因此，C企業(yè)未滿足居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)的規(guī)定。

【提示】境外所得已納稅款的抵免要綜合思考：

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