CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——境內(nèi)外所得的虧損彌補(bǔ)與境外所得稅收管理
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【重要知識(shí)點(diǎn)】
境內(nèi)外所得的虧損彌補(bǔ)
1.外虧不能內(nèi)補(bǔ)——境內(nèi)盈利不能彌補(bǔ)境外虧損。
2.內(nèi)虧可以外補(bǔ)——境內(nèi)虧損可用境外所得彌補(bǔ)。內(nèi)虧外補(bǔ)仍為虧損的，應(yīng)納稅所得額以零計(jì)算，境外抵免限額當(dāng)期為零。境外已納的可抵未抵的稅額可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
3.如果企業(yè)境內(nèi)為虧損，境外盈利來(lái)自多個(gè)國(guó)家，則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）順序。
境外所得稅收管理
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抵免法 |
直接抵免——無(wú)條件限制但有限額限制——包括境外營(yíng)業(yè)利潤(rùn)已繳納的稅額和分回的股息等被源泉扣繳的預(yù)提所得稅 |
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間接抵免——既有條件限制也有限額限制——包括境外企業(yè)在分配股息前，其繳納的稅額中由居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息間接負(fù)擔(dān)的部分 條件限制：持股比例的限制： 各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例 |
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抵免稅額的計(jì)算 |
第一步：計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額（還原成稅前所得） 直接抵免：稅前所得=稅后所得÷（1-境外所得稅稅率） 間接抵免：稅前所得=股息、紅利稅后凈所得+該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和 第二步：計(jì)算境外已納稅額的抵免限額 抵免限額=境外稅前所得額×25%（高新技術(shù)企業(yè)15%） 提示：可以選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”或者“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”計(jì)算抵免限額，一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變 第三步：計(jì)算準(zhǔn)予抵免的境外所得稅額 境外可抵免的稅額=境外可直接抵免的稅額+境外可間接抵免的稅額 境外可直接抵免的稅額=境外營(yíng)業(yè)利潤(rùn)×境外稅率+源泉扣繳的預(yù)提所得稅（從子公司分回股息時(shí)，由子公司代扣代繳的所得稅） 境外可間接抵免的稅額=子公司應(yīng)納稅額×母公司持股比例 子公司應(yīng)納稅額=子公司實(shí)際繳納的稅額+間接負(fù)擔(dān)的稅額（如果母公司對(duì)孫公司的持股比例在20%以下，不計(jì)算） 第四步：計(jì)算實(shí)際可抵免的境外稅額 孰低原則： 居民企業(yè)在境外一國(guó)（地區(qū)）直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額低于抵免限額的，以該項(xiàng)稅額據(jù)實(shí)抵免 超過(guò)抵免限額的，當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為抵免額進(jìn)行抵免，超過(guò)抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)5個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ) 第五步：計(jì)算抵免境外稅額后實(shí)際應(yīng)納的稅額 企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額=境內(nèi)外應(yīng)納稅總額-減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外抵免額 抵免優(yōu)惠稅額是指企業(yè)購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免 境外抵免額是指按照上述計(jì)算的在抵免限額內(nèi)實(shí)際可以抵免的稅額 |
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