2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn)：資源稅的稅目和計(jì)稅依據(jù)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2022-05-23 11:14:53

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2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn)：資源稅的稅目和計(jì)稅依據(jù)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

資源稅的稅目和計(jì)稅依據(jù)

【所屬章節(jié)】

第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法——第一節(jié) 資源稅法

【知識(shí)點(diǎn)】資源稅的稅目和計(jì)稅依據(jù)

資源稅的稅目和計(jì)稅依據(jù)

一、資源稅的稅目

（一）資源稅稅目的基本規(guī)定

資源稅的稅目包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽5大類，在5個(gè)稅目下面又設(shè)有若干子目。目前所列的稅目有164個(gè)，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。

部分應(yīng)稅資源的征稅對(duì)象規(guī)定為原礦產(chǎn)品，部分應(yīng)稅資源的征稅對(duì)象規(guī)定為選礦產(chǎn)品，還有一部分應(yīng)稅資源的征稅對(duì)象規(guī)定為原礦或選礦產(chǎn)品。

（二）資源稅稅目的特殊規(guī)定

資源稅各稅目征稅時(shí)主要包括：

按照原礦征稅；（油水熱氣，鈾和釷）

按照選礦征稅；（鈉鎂鉀鋰的鹽，稀鎢鉬）

按照原礦或選礦征稅。

征稅對(duì)象的確定規(guī)則如下：

情形	征稅對(duì)象的確定	稅率的規(guī)定
自采原礦銷售或自用于應(yīng)納資源稅情形的	按照原礦計(jì)征資源稅	原礦和選礦的適用稅率應(yīng)分別確定
自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售或?qū)⑦x礦產(chǎn)品自用于應(yīng)納資源稅情形的	按照選礦產(chǎn)品計(jì)征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅
無(wú)法區(qū)分原生巖石礦種的粒級(jí)成型砂石顆粒	按照砂石稅目征收資源稅

二、資源稅的計(jì)稅依據(jù)

資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。

計(jì)稅依據(jù)	舉例
從價(jià)計(jì)征——銷售額	原油、天然氣、煤、寶玉石類非金屬礦產(chǎn)、二氧化碳?xì)?/p>
從量計(jì)征——銷售數(shù)量	稅目稅率表無(wú)直接規(guī)定，只有選擇性規(guī)定
選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案	地?zé)?、石灰?guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水

（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)

實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅額和符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用。（比增值稅運(yùn)費(fèi)的范圍廣）

提示：

運(yùn)雜費(fèi)用的扣減：計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。

（收取計(jì)入銷售額的減除（有支付憑證），收取未并入銷售額的與銷售額無(wú)關(guān)）

納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。

（3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定。

（4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-資源稅稅率）

（5）按其他合理方法確定。

（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。

具體情況	課稅數(shù)量的確定
各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對(duì)外銷售的	以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的（包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品）	自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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