2022年注會稅法重要知識點:企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理




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企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理
【所屬章節(jié)】
第四章 企業(yè)所得稅法——第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額
【知識點】企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理
企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理
名詞解釋:
①關(guān)于限售股。在2005年之前,中國股市處于股權(quán)分置狀態(tài),上市公司股票分為流通股和非流通股,非流通股不允許上市交易,但是可以協(xié)議轉(zhuǎn)讓。2005年4月,中國證監(jiān)會正式啟動股權(quán)分置改革試點,即通過非流通股股東向流通股股東支付對價的方式,購買“流通權(quán)”,非流通股就變?yōu)榱肆魍ü?,這些非流通股轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期,稱之為股權(quán)分置改革限售股(簡稱“股改限售股”)。
②關(guān)于代持股。股權(quán)分置改革前,由于監(jiān)管限制,一些個人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股,形成“代持股”現(xiàn)象。
③稅法不承認(rèn)沒有辦理法律過戶的限售股交易,而是嚴(yán)格按照法律形式納稅。
規(guī)定1:企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題
因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理:
(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入,應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅——按照法律形式確定納稅人。
上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證,不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%,核定為該限售股原值和合理稅費。
依照規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。
(2)依法院判決、裁定等原因,通過證券登記結(jié)算公司,企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的,不視同轉(zhuǎn)讓限售股——即:判決裁定給實際所有人不視同轉(zhuǎn)讓。
規(guī)定2:企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題
(1)企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入,計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。
(2)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方,但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的,企業(yè)實際減持該限售股取得的收入,計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅后,其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的,受讓方不再納稅。
企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
包括企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)、政府指定用途資產(chǎn)、政府其他無償劃入資產(chǎn)三種情況:
(1)投資劃入——作為國家資本金
縣級以上人民政府及有關(guān)部門將國有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)的,企業(yè)應(yīng)將其作為國家資本金(包括資本公積)處理,屬于非貨幣性資產(chǎn)的,其計稅基礎(chǔ)應(yīng)按政府確定的接收價值確定。
(2)無償劃入且指定專門用途——可作為不征稅收入
縣級以上人民政府及有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè),凡指定專門用途,且企業(yè)已按專項用途管理的,可作為不征稅收入處理。
(3)其他無償劃入——作為應(yīng)稅收入
企業(yè)接收縣級以上人民政府及有關(guān)部門無償劃入資產(chǎn),屬于前述情形以外的,按政府確定的該項資產(chǎn)的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的,按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。
2.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
包括約定作為資本金(包括資本公積)、作為收入兩種情況:
(1)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán),下同),凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已作實際處理的,不計入企業(yè)的收入總額,企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
(2)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),凡作為收入處理的,應(yīng)按公允價值計入收入總額,計算繳納企業(yè)所得稅,同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
注:本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義
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(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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