2022年注會稅法重要知識點:企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理的條件及方法




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企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理的條件及方法
【所屬章節(jié)】
第四章 企業(yè)所得稅法——第五節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理
【知識點】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理的條件及方法
企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理的條件及方法
考點1:企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理的條件
(一)企業(yè)重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:
一個目的、兩個比例、兩個連續(xù)。
1.具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。
3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。
5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
考點2:企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法
一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理的關(guān)鍵記憶:
一般性稅務(wù)處理(快刀斬亂麻) | 特殊性稅務(wù)處理(藕斷絲還連) |
非股權(quán)支付,容易變現(xiàn) 加價算收益,獲益納稅 公允做基礎(chǔ),雙方互利 被組前虧損,不能跨轉(zhuǎn) | 用股權(quán)支付,不易變現(xiàn) 加價未交稅,稅收遞延 保持原基礎(chǔ),不增基礎(chǔ) 被組前虧損,比例結(jié)轉(zhuǎn) |
企業(yè)重組符合規(guī)定的5個條件的,交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理:
1.企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內(nèi),均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。
2.股權(quán)收購,收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%,且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:
(1)被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
(2)收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
(3)收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
3.資產(chǎn)收購,受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:
(1)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
(2)受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
4.企業(yè)合并,企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,可以選擇按以下規(guī)定處理:
(1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
(2)被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
(3)可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
(4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。
5.企業(yè)分立,被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動,且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:
(1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ),以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
(2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。
(3)被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。(注意此處有計算點)
(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(新股),如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(舊股),“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。
即:棄舊換新,以新代舊
如不需放棄“舊股”,則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定:直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ),再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。
即:留舊收新,新零或分割各算
6.重組交易各方按上述1至5項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
企業(yè)重組 | 具體規(guī)定 | |
一般性稅務(wù)處理 | 按公允價值確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;按公允價值確認資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ) | |
特殊性稅務(wù)處理 | 非股權(quán)支付部分 | |
股權(quán)支付部分 | 暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,按原計稅基礎(chǔ)確認新資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ) |
注:本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義
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2022年注會考試時間是8月26-28日,希望考生們利用好余下的學(xué)習(xí)時間,嚴格要求自己完成學(xué)習(xí)計劃,爭取順利通過2022年注會考試。
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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