注會(huì)稅法中的四大稅種占分值比約60%，其中，企業(yè)所得稅法就是四大稅種之一，考生們需認(rèn)真學(xué)習(xí)。以下是2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn)——居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定，趕快來(lái)學(xué)習(xí)吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定

【所屬章節(jié)】

第四章 企業(yè)所得稅法——第六節(jié)　稅收優(yōu)惠

【知識(shí)點(diǎn)】居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定（★★★）

居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定

一、稅基式減免（減免所得、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入）

（一）規(guī)定減免所得縮小稅基

1.企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；P207

2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利）投資經(jīng)營(yíng)的所得（第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起“三免三減半”）；P207——注意：享受優(yōu)惠的是能源交通基礎(chǔ)設(shè)施投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，不能是承包經(jīng)營(yíng)或承包建設(shè)項(xiàng)目，不能是自建自用項(xiàng)目。

P222，電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目按上述規(guī)定享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。

3.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得——一個(gè)納稅年度500萬(wàn)元以下免，超過(guò)的減半，注意P208范圍：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年（含）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

或：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用

境內(nèi)轉(zhuǎn)讓由省級(jí)以上科技部門認(rèn)定登記；跨境轉(zhuǎn)讓須省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定登記。

4.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目）的所得（第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起“三免三減半”）。P208

（二）用減計(jì)收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠

1.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（減按90%計(jì)入收入）。P217

2.對(duì)企業(yè)投資者持有2019~2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。P170

（三）用加計(jì)扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠

1.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費(fèi)用加計(jì)扣除

按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。

2.一般企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除P212-P214

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用（自2018年至2023年12月31日，未形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)75%扣除、形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷）

可以加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)包括6類。

可以加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)包括：

①人員人工費(fèi)用（直接從事研發(fā)的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資和五險(xiǎn)一金、股權(quán)激勵(lì)支出，也含外聘上述人員勞務(wù)費(fèi)）

②直接投入費(fèi)用

③折舊費(fèi)用

④無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

⑥其他相關(guān)費(fèi)用（不超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的10%）

3.制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。（新增）

（四）按投資額的一定比例抵扣所得額的方法減少稅基的優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。P215

①享受主體：創(chuàng)投企業(yè)

②投資對(duì)象：初創(chuàng)科技型企業(yè)

③投資期限：兩年以上

④抵減所得：按照投資額的70%抵減創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

⑤抵減所得的年份：股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年起，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣

（五）用加速折舊的方法影響稅基：

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。P215

重點(diǎn)：所有企業(yè)的加速折舊規(guī)定

企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率）

（一）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。P209

（二）對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。P210

（三）對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。P219

（四）對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2021年1月1日至2030年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（五）自2019年1月1日起至2023年12月31日，對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（簡(jiǎn)稱“第三方防治企業(yè)”）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。P222

（六）自2021年1月1日起至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（調(diào)整）

對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。P212

1.小型微利企業(yè)認(rèn)定的條件——符合四項(xiàng)條件的享受稅基和稅率雙重優(yōu)惠：

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

2.小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的手續(xù)——自行享受，無(wú)須審批。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報(bào)享受減免政策。匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等內(nèi)容可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減免政策，但匯算清繳時(shí)不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

三、稅額式減免優(yōu)惠（稅額抵免、直接規(guī)定稅額減免）

（一）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備（有目錄）的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免（按投資額的10%抵免當(dāng)年的所得稅額，不足抵免可結(jié)轉(zhuǎn)5年抵免）；P217-P218

（二）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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