2022年注會稅法重要知識點：企業(yè)所得稅應納稅額的計算
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注會稅法的知識點細碎，而且有很多相似的知識點，考生特別容易在學習的時候弄混。小編整理了2022年注會稅法重要知識點，幫助大家理解知識點，一起來看看吧。
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【內容導航】
企業(yè)所得稅應納稅額的計算
【所屬章節(jié)】
第四章 企業(yè)所得稅法——第七節(jié) 應納稅額的計算
【知識點】企業(yè)所得稅應納稅額的計算
企業(yè)所得稅應納稅額的計算
一、居民企業(yè)應納稅額的計算
（一）直接計算法的應納稅所得額計算公式
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損
（二）間接計算法的應納稅所得額計算公式
應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額
注意：考試題目很有可能要求運用間接計算法的公式計算應納稅所得額。
二、境外所得抵扣稅額的計算
境外已納稅額扣除，是避免國際間對同一所得重復征稅的一項重要措施，我國稅法規(guī)定，對境外已納稅款實行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經實際繳納的企業(yè)所得稅性質的稅款。
自2017年1月1日起，可選擇采用分國不分項（也稱“分國抵免法”）或不分國不分項（也稱“綜合抵免法”）計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經選擇，5年內不得改變。
（一）抵免適用情況
1. 直接抵免——（總分機構之間）對境外經營所得已納稅款的抵扣
（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；
（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
2. 間接抵免——（母子或母子孫機構之間）對境外投資所得已納稅款的抵扣
居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內抵免。
直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份；間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。
（二）抵免限額的計算
境外所得稅稅款扣除限額公式：
分國不分項計算的抵免限額=境內、境外所得按稅法規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額
該公式可以簡化成：
抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的（稅前）應納稅所得額×我國稅率
不分國不分項計算的抵免限額=境內、境外所得按稅法規(guī)定計算的應納稅總額×來源于境外的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額
該公式可以簡化成：
抵免限額=來源于境外的應納稅所得額×我國稅率
（三）抵免限額的具體應用
1.理論應用——用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內外合計應納稅額中抵扣。
（1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于抵免限額，可從應納稅額中據實扣除；
（2）如果超過抵免限額，其超過部分不得從本年度應納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，補扣期限最長不能超過5年。
2.實際應用（申報表應用）——境外是否補稅需要單獨計算。從申報表順序看：
三、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法
非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取一定方法核定其應納稅所得額。
針對在我國境內設立機構、場所并有我國納稅義務所得且核算不健全的非居民企業(yè)。
（一）常用的核定方法
核定方法 | 適用狀況及計算公式 |
1．按收入總額核定應納稅所得額 | 適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè) 應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率 |
2．按成本費用核定應納稅所得額 | 適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè) 應納稅所得額=成本費用總額÷（1-經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率 |
3．按經費支出換算收入核定應納稅所得額 | 適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè) 應納稅所得額=經費支出總額÷（1-經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率 |
稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：
（1）從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%～30%；
（2）從事管理服務的，利潤率為30%～50%；
（3）從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%。
稅務機關有根據認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。
（二）特殊情況下的核定方法
非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。
注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎精講班課程講義
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