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2022年注會稅法重要知識點(diǎn):企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

來源:東奧會計在線責(zé)編:李雪婷2022-06-16 15:31:03
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注會稅法的知識點(diǎn)細(xì)碎,而且有很多相似的知識點(diǎn),考生特別容易在學(xué)習(xí)的時候弄混。小編整理了2022年注會稅法重要知識點(diǎn),幫助大家理解知識點(diǎn),一起來看看吧。

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2022年注會稅法重要知識點(diǎn):企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第四章 企業(yè)所得稅法——第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

【知識點(diǎn)】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

(一)直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

(二)間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式

應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

注意:考試題目很有可能要求運(yùn)用間接計算法的公式計算應(yīng)納稅所得額。

二、境外所得抵扣稅額的計算

境外已納稅額扣除,是避免國際間對同一所得重復(fù)征稅的一項重要措施,我國稅法規(guī)定,對境外已納稅款實(shí)行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

自2017年1月1日起,可選擇采用分國不分項(也稱“分國抵免法”)或不分國不分項(也稱“綜合抵免法”)計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇,5年內(nèi)不得改變。

(一)抵免適用情況

1. 直接抵免——(總分機(jī)構(gòu)之間)對境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2. 間接抵免——(母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間)對境外投資所得已納稅款的抵扣

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。

(二)抵免限額的計算

境外所得稅稅款扣除限額公式:

分國不分項計算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡化成:

抵免限額=來源于某國(地區(qū))的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國稅率

不分國不分項計算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于境外的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡化成:

抵免限額=來源于境外的應(yīng)納稅所得額×我國稅率

(三)抵免限額的具體應(yīng)用

1.理論應(yīng)用——用抵免限額與境外實(shí)納稅額比大小,擇其小者在境內(nèi)外合計應(yīng)納稅額中抵扣。

(1)如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于抵免限額,可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除;

(2)如果超過抵免限額,其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除,也不得列為本年度費(fèi)用支出,但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),補(bǔ)扣期限最長不能超過5年。

2.實(shí)際應(yīng)用(申報表應(yīng)用)——境外是否補(bǔ)稅需要單獨(dú)計算。從申報表順序看:

三、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

非居民企業(yè)因會計賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實(shí)申報其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取一定方法核定其應(yīng)納稅所得額。

針對在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并有我國納稅義務(wù)所得且核算不健全的非居民企業(yè)。

(一)常用的核定方法

核定方法

適用狀況及計算公式

1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額

適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額,但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)

應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率

2.按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額

適用于能夠正確核算成本費(fèi)用,但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)

應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率

3.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額

適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額,但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)

應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率

稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率:

(1)從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的,利潤率為15%~30%;

(2)從事管理服務(wù)的,利潤率為30%~50%;

(3)從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的,利潤率不低于15%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的,可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。

(二)特殊情況下的核定方法

非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同,同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù),其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)收費(fèi)金額,或者計價不合理的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況,參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的,以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則,確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

注:本文知識點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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2022年注會考試時間是8月26-28日,現(xiàn)階段基礎(chǔ)階段的備考已經(jīng)接近尾聲,建議大家盡快開始多輪復(fù)習(xí),認(rèn)真?zhèn)淇?,爭取順利通過注會考試。

本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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