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2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn):分類所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:李雪婷2022-06-23 15:06:39
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3科

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學(xué)習(xí)注會(huì)稅法,注重知識(shí)點(diǎn)之間的邏輯,建立框架非常重要。為了方便大家理解學(xué)習(xí),小編整理了2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn),零基礎(chǔ)考生不要錯(cuò)過哦!

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2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn):分類所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

分類所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第五章 個(gè)人所得稅法——第二節(jié) 稅率與應(yīng)納稅所得額的確定與應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】分類所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

分類所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的確定

每次(月)收入不足4000元的:

應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元

每次(月)收入4000元以上的:

應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)

財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅稅前扣除稅費(fèi)的扣除有次序規(guī)定。

扣除費(fèi)用范圍和順序包括:

稅費(fèi)+向出租方支付的租金和增值稅(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租情況下才有)+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)

扣除費(fèi)用范圍和順序:

①在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)要有完稅(繳款)憑證;

②轉(zhuǎn)租情況下向出租方支付的租金和增值稅;

③能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(每月以800元為限,一次扣除不完的,余額可無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣);

④最后減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),即經(jīng)上述減除后,如果余額不足4000元,則減去800元,如果余額超過4000元,則減去20%。

【政策依據(jù)】國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題解讀》

(二)適用稅率

①財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。

②2001年1月1日起,對(duì)個(gè)人按市場價(jià)出租的住房,減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

①每次(月)收入額不足4000元的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800]×20%(10%)

②每次(月)收入額在4000元以上的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次(月)收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)×20%(10%)

二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

(1)財(cái)產(chǎn)原值,是指:

①有價(jià)證券,為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

②建筑物,為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。

③土地使用權(quán),為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。

④機(jī)器設(shè)備、車船,為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。

⑤其他財(cái)產(chǎn),參照以上方法確定。

納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

(2)合理費(fèi)用,是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

(二)適用稅率

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。

(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率)

(四)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計(jì)算規(guī)定

1.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格且無正當(dāng)理由的,征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入,但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致。

對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的部分稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

(1)房屋原值的確定——實(shí)際支付、實(shí)際發(fā)生、實(shí)際繳納

①商品房:購置該房屋時(shí)實(shí)際支付的房價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi)。

②自建住房:實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際繳納的相關(guān)稅費(fèi)。

③經(jīng)濟(jì)適用房(含集資合作建房、安居工程住房):原購房人實(shí)際支付的房價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi),以及按規(guī)定繳納的土地出讓金。

④已購公有住房:原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房價(jià)格計(jì)算的房價(jià)款,加上原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房價(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)繳納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)。

⑤城鎮(zhèn)拆遷安置住房,其原值分別為:

房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購置房屋的,為購置該房屋實(shí)際支付的房價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi);

房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的,所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi);

房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,被拆遷人除取得所調(diào)換房屋,又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)模{(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款和繳納的相關(guān)稅費(fèi),減去貨幣補(bǔ)償后的余額;

房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,被拆遷人取得所調(diào)換房屋,又支付部分貨幣的,所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款,加上所支付的貨幣及繳納的相關(guān)稅費(fèi)。

(2)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金

納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、土地增值稅、印花稅(目前二手住房交易暫免,教材未收錄)等稅金。

(3)合理費(fèi)用的確定

納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。

①支付的住房裝修費(fèi)用

已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房:最高扣除限額為房屋原值的15%。

商品房及其他住房:最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購房為裝修房,即合同注明房價(jià)款中含有裝修費(fèi)(鋪裝了地板,裝配了潔具、廚具等)的,不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。

②支付的住房貸款利息

納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房,其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息,憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。

③納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等,憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。

2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為(七類)

①出售股權(quán);②公司回購股權(quán);③發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí),被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;④股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;⑤以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;⑥以股權(quán)抵償債務(wù);⑦其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

以上情形,股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移,而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任,都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,個(gè)人取得的所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

(2)收入的確定

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán),應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào),無論回報(bào)是何種形式或名義,無論回報(bào)取得是在當(dāng)期或后續(xù)期間,都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。

轉(zhuǎn)讓人取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng),包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等,均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

(3)需要核定收入的情形

符合下列情形之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;

②未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;

③轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;

④其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

(4)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時(shí),必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進(jìn)行選擇。

被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估核算的,應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實(shí)的,如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的,可采用其他合理方法。

為了減少納稅人資產(chǎn)評(píng)估方面的支出,對(duì)6個(gè)月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況,給予了簡化處理,對(duì)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動(dòng)的,可參照上一次的評(píng)估情況。

(5)納稅地點(diǎn)

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。

(6)納稅人、扣繳義務(wù)人

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務(wù)人。

受讓方無論是企業(yè)還是個(gè)人,均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

3.個(gè)人因購買和處置債權(quán)取得所得的計(jì)稅方法

個(gè)人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后,通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán),只處置部分債權(quán)的,其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定:

(1)以每次處置部分債權(quán)的所得,作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

(2)其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。

(3)所處置債權(quán)成本費(fèi)用(財(cái)產(chǎn)原值),按下列公式計(jì)算:當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)

(4)個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi),在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

4.個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn),應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

5.關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)、深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的規(guī)定

財(cái)政部、國稅總局、證監(jiān)會(huì)多次下發(fā)通知,在一定的期限內(nèi),對(duì)內(nèi)地個(gè)人投資者、香港市場投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)有一系列的稅收優(yōu)惠政策。

投資人

項(xiàng)目

滬港通/深港通稅收政策

內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通/深港通投資香港聯(lián)交所上市股票

轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得

暫免征收個(gè)人所得稅;免征增值稅

股息紅利

(1)H股股息紅利:H股公司應(yīng)向中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司(以下簡稱“中國結(jié)算”)提出申請(qǐng),由中國結(jié)算向H股公司提供內(nèi)地個(gè)人投資者名冊(cè),H股公司按照20%的稅率代扣個(gè)人所得稅

(2)非H股股息紅利:由中國結(jié)算按照20%的稅率代扣個(gè)人所得稅

印花稅

買賣、繼承、贈(zèng)與聯(lián)交所上市股票,按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅

香港市場投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資上交所/深交所上市A股

轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得

暫免征收所得稅;免征增值稅

股息紅利

在香港結(jié)算不具備向中國結(jié)算提供投資者的身份及持股時(shí)間等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前,暫不執(zhí)行按持股時(shí)間實(shí)行差別化征稅政策,由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅,并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)

印花稅

買賣、繼承、贈(zèng)與上交所/深交所上市A股,按內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券交易印花稅

6.個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資的個(gè)人所得稅規(guī)定(★★★)

主要規(guī)定梳理:

(1)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資的應(yīng)稅項(xiàng)目

屬于同時(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)行為。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;投資行為不涉稅。

(2)計(jì)稅依據(jù)

非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

①轉(zhuǎn)讓收入

應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

②扣除項(xiàng)目

資產(chǎn)原值:非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。納稅人不能提供相關(guān)證明資料,不能準(zhǔn)確計(jì)算原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法進(jìn)行核定。

合理稅費(fèi):是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用。允許扣除的稅費(fèi)必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān),且具有合理性。

例外情形:對(duì)以股權(quán)投資的情形,股權(quán)原值的確認(rèn)等問題按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定處理。

(3)收入確認(rèn)

應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí),確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

(4)申報(bào)與繳納

個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。

(5)納稅地點(diǎn)

納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的,以不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān);納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的,以該企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān);對(duì)納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的情形,以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

7.幾個(gè)與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)的規(guī)定 輕一P498

納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)   教材P301(六)輕一P498

——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢,股權(quán)已變更登記,轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,解除原合同退回股權(quán)視為另一次轉(zhuǎn)讓,前次轉(zhuǎn)讓征收的個(gè)人所得稅不予退回。

——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,因轉(zhuǎn)讓行為尚未完成,收入未完全實(shí)現(xiàn),隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,股權(quán)收益不復(fù)存在,納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定

教材 P298(二)輕一P498

個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為,從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等,均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下:

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)

三、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算:

(1)一般規(guī)定:利息、股息、紅利所得按收入全額計(jì)稅。

(2)特殊規(guī)定:自2015年9月8日起,個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額(稅負(fù)為20%);持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額(稅負(fù)為10%);上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(新三板)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策也按上述政策執(zhí)行

關(guān)于“次”的規(guī)定

以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

(二)適用稅率

利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。

(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

(四)其他規(guī)定

1.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得,暫免征收個(gè)人所得稅。

2.一般情況下,個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目,適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。

3.自2008年10月9日起暫免征收居民儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。

四、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★)

要點(diǎn)

規(guī)則

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

除另有規(guī)定外,偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

關(guān)于“次”的規(guī)定

以每次取得該項(xiàng)收入為一次

適用稅率

偶然所得適用20%的比例稅率

應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

注:本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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