一般銷售方式下的銷售額

包括向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不含增值稅。價外費(fèi)用一般為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額

銷售額不包括向購買方收取的增值稅銷項稅額，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額

銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

特殊銷售方式下的銷售額

采取折扣方式銷售、采取以舊換新方式銷售、采取還本銷售方式銷售、采取以物易物方式銷售、包裝物押金是否計入銷售額等

按差額確定銷售額

金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額、其他應(yīng)稅服務(wù)差額計稅等

視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的銷售額

按照規(guī)定的順序來確定銷售額

（1）向購買方收取的全部價款

（2）向購買方收取的價外費(fèi)用

（3）消費(fèi)稅等價內(nèi)稅金

（1）向購買方收取的銷項稅額

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

（3）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（4）銷貨同時代辦保險收取的保險費(fèi)、向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)（銷貨方對此類代收費(fèi)用開具發(fā)票的除外）

（5）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項

（6）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

A.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的

B.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的

1.采取折扣方式銷售

①折扣銷售（商業(yè)折扣）：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額欄”上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算銷項稅額，僅在發(fā)票的“備注欄”注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額

【提示】折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物金額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按“視同銷售”中的贈送他人計算征收增值稅

②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣額不得從銷售額中減除

【提示】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆

③銷售折讓：以折讓后的貨款為銷售額

2.采取以舊換新方式銷售

①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格

②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅

3.采取還本銷售方式銷售

銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出

4.采取以物易物方式銷售

①雙方以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計算銷項稅額

②雙方是否能抵扣進(jìn)項稅額還要看能否取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于可以抵扣進(jìn)項稅額的項目

5.包裝物押金是否計入銷售額

①一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不作銷售處理

②一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，作銷售處理

③一年以上，一般作銷售處理

④酒類包裝物押金，收到就作銷售處理（黃酒、啤酒除外）

【特別提示】包裝物押金屬于含稅金額，計稅時應(yīng)先將其換算為不含稅金額再并入銷售額征稅

6.貸款服務(wù)

①貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額

②銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅

③自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額

7.直接收費(fèi)金融服務(wù)

直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額

1.金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額

（1）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額

（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額

以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票

3.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額

（1）不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款

（2）航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額；航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額

4.一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)

以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額

5.納稅人提供旅游服務(wù)

可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額

選擇上述辦法計算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票

6.納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的

以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額