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稅法要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。

一、納稅義務(wù)人（★）

納稅人是“納稅義務(wù)人”的簡(jiǎn)稱，是法律、行政法規(guī)規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱為納稅主體，目的在于明確“對(duì)誰征稅”的問題。

納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。

作為納稅人的自然人，包括本國(guó)公民，也包括外國(guó)人和無國(guó)籍人。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》第五十七條規(guī)定，法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。

我國(guó)的法人分為營(yíng)利法人、非營(yíng)利法人和特別法人。

納稅人根據(jù)承擔(dān)納稅義務(wù)的范圍，分為居民納稅人和非居民納稅人。

與納稅人相關(guān)的幾個(gè)概念：

1.負(fù)稅人

負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人與負(fù)稅人一致，稅負(fù)發(fā)生轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人與負(fù)稅人不一致。

【提示】納稅人和負(fù)稅人的區(qū)別：

（1）納稅人是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，而負(fù)稅人是最終承擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

（2）納稅人不一定是稅款的實(shí)際承擔(dān)者，即納稅人不一定就是負(fù)稅人。

2.扣繳義務(wù)人

扣繳義務(wù)人是指依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。

（1）代扣代繳義務(wù)人

代扣代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、支付費(fèi)用時(shí)有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。

（2）代收代繳義務(wù)人

代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。

3.代征代繳義務(wù)人

代征代繳義務(wù)人是指依照有關(guān)規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。

二、征稅對(duì)象（★）

征稅對(duì)象又稱為課稅對(duì)象、征稅客體，是稅法中規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是征納雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體，目的在于明確“對(duì)什么征稅”的問題。

征稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標(biāo)志，決定著各種稅的征稅范圍，稅法其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。

與征稅對(duì)象相關(guān)的幾個(gè)概念：

1.計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)又稱為稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。稅目是從質(zhì)的方面對(duì)征稅標(biāo)的物的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅標(biāo)的物的規(guī)定。

計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種：

一種是征稅對(duì)象的價(jià)值形態(tài)；

另一種是征稅對(duì)象的體積、重量、容積、面積等物理形態(tài)。

2.稅目

稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。設(shè)置稅目就是要明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。

三、稅率（★）

稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收程度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。

【圖示】

1.比例稅率

比例稅率是指稅額與征稅對(duì)象按同一比例增長(zhǎng)的稅率。

比例稅率下，不管商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額的大小，由于課稅比例不變，因而稅收負(fù)擔(dān)不變，有利于商品流通的擴(kuò)大。比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，便于稅收征繳，符合稅收效率的原則。

但是比例稅率針對(duì)不同收入水平的納稅人不能實(shí)施不同的稅收負(fù)擔(dān)，在調(diào)節(jié)納稅人的收入水平方面難以體現(xiàn)稅收的公平原則。

2.定額稅率

定額稅率又稱固定稅率，是指按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位，對(duì)單位數(shù)量直接規(guī)定固定稅額的稅率制度。定額稅率適用于從量計(jì)征的稅種。定額稅率適合對(duì)那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)較統(tǒng)一的產(chǎn)品課征。定額稅率稅額多少與課稅對(duì)象的量成正比。而不受課稅對(duì)象價(jià)格升降變化的影響。

3.累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是指隨著征稅對(duì)象數(shù)量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額（或相對(duì)率）的大小劃分為若干等級(jí)，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。

（1）超額累進(jìn)稅率

是指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。

（2）超率累進(jìn)稅率

這是一類比較特殊的稅率形式，目前我們國(guó)家對(duì)土地增值稅采用這種稅率。

【總結(jié)】有的稅種采用兩種稅率形式，我國(guó)現(xiàn)行的稅率形式主要有：

四、納稅環(huán)節(jié)（★）

納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如：流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅。

五、納稅期限（★）

納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。稅法關(guān)于納稅期限的規(guī)定，有三個(gè)相關(guān)概念：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫(kù)期限。

【圖示】

六、納稅地點(diǎn)（★）

納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。

七、減稅免稅（★）

減稅免稅主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。

■ 所屬章節(jié)：稅法總論

■ 內(nèi)容來源：選自王穎老師2022年注會(huì)稅法授課講義

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