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城鎮(zhèn)土地使用稅法

（一）納稅義務人

一般規(guī)定：

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。

具體規(guī)定（5項）：

（1）擁有土地使用權的單位和個人，為納稅義務人。

（2）擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人或代管人為納稅義務人。

（3）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅義務人。

（4）土地使用權共有的，共有各方都是納稅義務人，由共有各方分別納稅。

（5）在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設用地的，由直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的單位和個人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（二）征稅范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。

對建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算

（一）稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。

每平方米土地年稅額規(guī)定如下：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度稅額，拉開檔次，每個幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。

經(jīng)濟落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標準的30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準。

（二）計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。

納稅義務人實際占用土地面積，按下列方法確定：

（1）凡由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。

（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準。

（3）尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證書以后再作調(diào)整。

（4）對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款；未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。

對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

單獨建造的地下建筑物，其城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)依照兩種方法處理：

（1）已取得地下土地使用權證的——證書確認面積；

（2）未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的——按地下建筑垂直投影面積。

對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。但地上地下相連的建筑物不執(zhí)行上述規(guī)定。

（三）應納稅額的計算

基本計算公式：

全年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額

單獨建造的地下建筑物的稅額計算公式：

全年應納稅額=證書確認應稅土地面積或地下建筑物垂直投影面積（平方米）×適用稅額×50%

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠包括：法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠和省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。

從往年命題規(guī)律看，考生應注意細致掌握具有普遍性的優(yōu)惠規(guī)定。同時注意，作為地方性稅種，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠是分為兩個層次的：一是稅法條例中明確規(guī)定的法定稅收優(yōu)惠；二是各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定減免的稅收優(yōu)惠。在復習時既要把握稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定，又要明確優(yōu)惠規(guī)定屬于哪個層次。

（一）法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠

1.國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；

2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

舉行宗教儀式用地和宗教人員生活用地免稅；供公共參觀游覽用地和管理單位的辦公用地免稅，但附設的影劇院、茶社、飲食部、照相館等經(jīng)營用地不免稅。

4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

直接用于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地免稅；但農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地不免稅。

6.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免征城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年；（自開自用）

7.對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構和非營利性科研機構自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；

8.對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

企業(yè)的一些特殊用地的征免稅界限要辨析：

不同擁有主體和不同使用主體條件下，無償或有償使用土地的征免城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)則：

到2022年12月31日止，對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地和物流企業(yè)承租用于大宗商品倉儲設施的土地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。但生活和辦公區(qū)以及其他非直接用于大宗商品倉儲的土地不適用該優(yōu)惠政策。

具體優(yōu)惠見下表：

在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關材料、房屋征收（拆遷）補償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同（協(xié)議），按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（二）省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠（教材P397；輕一P647）

1.個人所有的居住房屋及院落用地；

2.房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地；

3.免稅單位職工家屬的宿舍用地；

4.集體和個人辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地。

征收管理

（一）納稅期限

按年計算，分期繳納。

（二）納稅義務發(fā)生時間

納稅人占用土地，一般是從次月起發(fā)生城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務，只有新征用耕地是在批準征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）納稅地點和征收機構

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土地所在地，由土地所在地的稅務機關負責征收。

城鎮(zhèn)土地使用稅的屬地性強。

（1）與房產(chǎn)稅的關系密切。城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅在納稅義務人、稅收優(yōu)惠和納稅義務發(fā)生時間上存在一定的共性。

（2）城鎮(zhèn)土地使用稅在核算時計入稅金及附加，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，有條件與企業(yè)所得稅混合命制綜合題。

（3）與耕地占用稅的關系：①納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；②納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

■ 所屬章節(jié)：城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

■ 內(nèi)容來源：選自劉穎老師2022年注會稅法授課講義

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