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耕地占用稅法

耕地占用稅是在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積和規(guī)定稅率一次性征收的稅種。它屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。

納稅義務(wù)人與征稅范圍

耕地占用稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。

經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人，其中用地申請(qǐng)人為各級(jí)人民政府的，由同級(jí)土地儲(chǔ)備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù)。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。

耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的國(guó)家所有和集體所有的耕地。

耕地的范圍及占用耕地：

（1）占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

（2）占用農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

（3）臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）稅率

（1）人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)（以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同），每平方米為10元至50元；

（2）人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；

（3）人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；

（4）人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。

耕地占用稅實(shí)行四級(jí)地區(qū)差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高，每級(jí)稅額中最高單位稅額是最低單位稅額的5倍。

各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況，在《耕地占用稅法》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于《耕地占用稅法》所附《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額。

耕地占用稅稅率的加征、提高

（二）計(jì)稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地（簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅土地”）面積為計(jì)稅依據(jù)。

（三）稅額計(jì)算

按應(yīng)稅土地當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)稅，實(shí)行一次性征收。

耕地占用稅計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積×適用稅額

占用基本農(nóng)田，加按150%征收耕地占用稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積×適用稅額×150%

稅收優(yōu)惠

（一）免征耕地占用稅

1.軍事設(shè)施占用耕地。

2.學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地（教育、醫(yī)療設(shè)施免稅；教師職工住房照章納稅）。

3.農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。

（二）減征耕地占用稅

1.鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

免征——軍用的；

減按每平方米2元的稅額——非軍用的大部分上述設(shè)施；

正常征稅——（非軍用）鐵路專用線、公路專用線；城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車道；

水利工程≠農(nóng)田水利工程

2.農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過(guò)原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

依照規(guī)定，免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛荆辉賹儆诿庹骰蛘邷p征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)自改變用途之日起30日內(nèi)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。

征收管理

耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定的納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)日。

因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地的當(dāng)日。

納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起1年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

納稅人改變?cè)嫉赜猛?，需要補(bǔ)繳耕地占用稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變用途當(dāng)日，具體為：經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到批準(zhǔn)文件的當(dāng)日；未經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定納稅人改變?cè)嫉赜猛镜漠?dāng)日。

重點(diǎn)內(nèi)容包括：（1）具體征稅范圍；（2）稅率規(guī)則；（3）計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算；（4）稅收優(yōu)惠；（5）征收管理規(guī)定。另外，與其他稅種之間的關(guān)系需要考生把握：

與城鎮(zhèn)土地使用稅的關(guān)系：①納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；②納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

與土地增值稅的關(guān)系：耕地占用稅計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，成為計(jì)算土地增值額可扣除的因素。

兩個(gè)“土地稅”的簡(jiǎn)單比較：

■ 所屬章節(jié)：城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

■ 內(nèi)容來(lái)源：選自劉穎老師2022年注會(huì)稅法授課講義

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以上就是2023年注會(huì)稅法預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)——耕地占用稅法。書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟。東奧會(huì)計(jì)在線祝大家順利考取注會(huì)證書！

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